Освободят ли от обложения НДС поставки оборудования в случае частичной оплаты по 50 % за счет финансирования МТП и собственных средств

Будут ли освобождены от обложения НДС в соответствии с п. 197.11 НК операции по поставке оборудования, если часть оплаты его стоимости в размере 50 % происходит за счет финансирования МТП (США), а часть в размере 50 % – за счет собственных средств получателя?

Порядок получения права на освобождение от налогообложения операций, осуществляемых в рамках проектов международной технической помощи (далее – МТП), регламентируется постановлением КМУ от 15.02.2002 № 153 «О создании единой системы привлечения, использования и мониторинга международной технической помощи» (далее – Порядок № 153).

В соответствии с п. 2 Порядка № 153 исполнителем проекта является любое лицо (резидент или нерезидент), которое имеет письменное соглашение с партнером по развитию или уполномоченным партнером по развитию лицом и обеспечивает реализацию проекта (программы), в том числе на платной основе; субподрядчиком – любое лицо (резидент или нерезидент), которое имеет письменное соглашение с исполнителем или реципиентом, обеспечивает реализацию проекта (программы) в части или в целом и проводит процедуры закупки за счет средств МТП в рамках проекта (программы).

Проекты (программы) подлежат обязательной государственной регистрации, которая является основанием для аккредитации их исполнителей, а также реализации права на получение льгот, привилегий, иммунитетов, предусмотренных законодательством и международными договорами Украины (п. 11, 12 Порядка № 153).

Для государственной регистрации проектов (программ) реципиент (реципиенты) и партнер по развитию или уполномоченное партнером по развитию лицо представляют в Секретариат КМУ в электронном и бумажном виде документы, указанные в п. 14 Порядка № 153.

Согласно п. 18 Порядка № 153 одновременно с выдачей регистрационной карточки проекта (программы) делается соответствующая запись в реестре проектов (программ) МТП и размещается план закупки товаров, работ и услуг, приобретаемых за средства МТП (далее – план закупки), на Едином веб-портале органов исполнительной власти (кроме информации, составляющей коммерческую тайну).

Согласно приложению 5 к Порядку № 153 в план закупок к перечню не включаются товары, работы и услуги, приобретаемые за средства, привлеченные на условиях софинансирования из других источников, кроме проектов (программ), партнером по развитию по которым является Европейское сообщество.

Пунктом 23 Порядка № 153 определено, что исполнитель и субподрядчик, реализующие право на налоговые льготы, предусмотрены законодательством и международными договорами Украины (кроме договоров, связанных с выполнением работ по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразованием объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему), ежемесячно до 20-го числа составляет и подает в письменном и электронном виде органу ГНС, в котором состоит на учете как налогоплательщик, информационное подтверждение по форме согласно приложению 8 к Порядку № 153.

Правовые основы обложения НДС установлены разд. V и подразд. 2 разд. XX Налогового кодекса (далее – НК).

Пунктом 197.11 НК предусмотрено освобождение от обложения НДС, в том числе для операций:

• по поставке товаров и услуг на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины товаров как МТП, которая предоставляется в соответствии с международными договорами Украины, согласие на обязательность которых предоставлено в установленном законодательством порядке;
• поставке товаров и услуг на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины товаров, финансируемых за счет МТП, предоставляемой в соответствии с международными договорами Украины, согласие на обязательность которых предоставлено в установленном законодательством порядке;
• ввозу на таможенную территорию Украины имущества как гуманитарной помощи, предоставленной согласно нормам Закона от 22.10.1999 № 1192-XIV «О гуманитарной помощи».

В случае соблюдения условия применения режима освобождения от налогообложения, установленного международным соглашением, п. 197.11 НК и Порядком № 153, операции по поставке плательщиком товаров/услуг, указанных в плане закупки проекта МТП, исполнителю проекта МТП или субподрядчику в пределах предельной суммы, предусмотренной в плане закупки, будут освобождаться от обложения НДС. Информационным подтверждением приобретения исполнителем проекта МТП товаров/услуг, операции по поставке которых согласно п. 197.11 НК освобождаются от обложения НДС, является представление им приложения 8 к Порядку № 153. В договоре на такую поставку стоимость таких товаров/услуг должна быть указана «Без ПДВ».

В то же время, учитывая положения п. 197.11 НК и Порядка № 153, освобождение от обложения НДС применяется к части операции, которая финансируется за счет средств МТП и предоставляется в соответствии с международными договорами Украины, согласие на обязательность которых предоставлено в установленном законодательством порядке.

Исключением является поставка товаров, работ и услуг на средства, привлеченные на условиях софинансирования из других источников, в рамках проектов (программ), партнером по развитию по которым является Европейское сообщество.

Часть операции по поставке оборудования (в т. ч. в рамках реализации проекта МТП), не финансируемая за счет МТП, а оплачиваемая за счет других источников (собственных средств получателя оборудования), не подлежит освобождению от обложения НДС в соответствии с п. 197.11 НК и Порядка № 153 и облагается НДС в общеустановленном порядке по основной ставке (20 %) (кроме проектов (программ), партнером по развитию по которым является Европейское сообщество).

ОИР, категория 101.12

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm