Больше по теме:
Подготовка к неначавшемуся производству: как учитывать расходы?
Расходы на приобретение транспорта и техники: что включаем в первоначальную стоимость
Согласно абзацу первому пп. 134.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БО или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НК.
При этом абзацем восьмым пп. 134.1.1 НК установлено, что для налогоплательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн грн, объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных пп. 140.4.8, 140.5.16, п. 140.6 НК), определенные в соответствии с положениями разд. III НК. Налогоплательщик, у которого годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн грн, имеет право принять решение о неприменении корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных пп. 140.4.8, 140.5.16, п. 140.6 НК), определенные ІІІ НК, не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждой из которых выполняется указанный критерий по размеру дохода. О принятом решении налогоплательщик отмечает в налоговой отчетности по этому налогу, который подается за первый год такой непрерывной совокупности лет. В последующие годы такой совокупности лет корректировки финансового результата также не применяются кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных пп. 140.4.8, 140.5.16, п. 140.6 НК.
В соответствии со ст. 4 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» бухгалтерский учет и финансовая отчетность основываются, в частности, на принципе начисления, согласно которому доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств.
НП(С)БО 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.1999 № 318, определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытии в финансовой отчетности.
Расходами отчетного периода признаются либо уменьшение активов, либо увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками) при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены (п. 6 НП(С)БО 16).
Пунктом 7 НП(С)БО 16 установлено, что расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.
Расходы, которые невозможно напрямую связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.
Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, посредством амортизации) между соответствующими отчетными периодами (п. 8 НП(С)БО 16).
При этом п. 9 НП(С)БО 16 установлено, что не признаются расходами, в частности, уменьшение активов или увеличение обязательств, не соответствующих признакам, приведенным в п. 6 НП(С)БО 16, а также расходы, отражаемые уменьшением собственного капитала в соответствии с НП(С)БУ.
Итак, формирование расходов при определении финансового результата до налогообложения за отчетный налоговый период осуществляется исходя из НП(С)БУ или МСФО.
При этом расходы по отдельным операциям, не связанным с хозяйственной деятельностью, не учитываются при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий.
Вместе с тем, у налогоплательщиков, проводящих корректировку финансового результата до налогообложения, возникают разницы, связанные с операциями с непроизводственными основными средствами.
Так, согласно пп. 138.3.2 НК не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников, в частности:
Термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» означают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Кроме того, согласно п. 138.1 НК финансовый результат до налогообложения увеличивается:
Согласно п. 138.2 НК финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму первоначальной стоимости приобретения или изготовления отдельного объекта непроизводственных основных средств и/или непроизводственных нематериальных активов и расходов на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения, в том числе отнесенных к расходам в соответствии с НП(С)БУ или МСФО активов, но не больше суммы дохода (выручки), полученной от такой продажи.
Кроме того, в случае предоставления безвозмездной помощи, в том числе неприбыльным организациям, плательщики налога на прибыль предприятий увеличивают финансовый результат до налогообложения в соответствии с требованиями пп. 140.5.9, 140.5.10, 140.5.14 НК.
Согласно пп. 14.1.231 НК разумная экономическая причина (деловая цель) – причина, которая может быть только при условии, что налогоплательщик намерен получить экономический эффект в результате хозяйственной деятельности.
Экономический эффект, в частности, но не исключительно, предполагает прирост (сохранение) активов налогоплательщика и/или их стоимости, а так же создание условий для такого прироста (сохранения) в будущем.
Для целей налогообложения считается, что операция, совершенная с нерезидентами, не имеет разумной экономической причины (деловой цели), если:
Настоящий подпункт применяется для целей ст. 39 НК, в том числе при доказывании обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии деловой цели, в случаях, определенных п. 140.5 НК, предусматривающих применение соответствующих положений ст. 39 НК.
Итак, плательщики налога на прибыль предприятий увеличивают финансовый результат до налогообложения по отдельным операциям с нерезидентами, не имеющими деловой цели, согласно требованиям пп. 140.5.1, 140.5.2, 140.5.4, 140.5.51, 140.5.6 НК.
Кроме того, НК предусмотрены разницы для непризнания расходов при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий в операциях, связанных с предоставлением неправомерной выгоды должностному лицу (в т. ч. должностному лицу иностранного государства), согласно требованиям пп. 140.6.1, 140.6.2, 140.6.3 НК.
ОИР, категория 102.12