Особенности регистрации неприбыльных организаций плательщиками НДС, которые обслуживаются централизованными бухгалтериями

Отчет неприбыльной организации: острая грань утраты статуса

Каковы особенности включения КНП в реестр неприбыльных организаций?

Неприбыльные организации, которые полностью финансируются из бюджета, обслуживаются централизованными бухгалтериями в части расчетов по оплате труда работников и перечисления в бюджет налогов, сборов и не имеют собственных текущих счетов в финучреждениях, учитываются в Едином банке данных о налогоплательщиках – юридических лицах (далее – Единый банк данных) с признаком «не является налогоплательщиком» (п. 3.12 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.11 г. № 1588, далее – Порядок № 1588).

Для установления такого признака учреждение или организация (далее – учреждение), которое обслуживается централизованной бухгалтерией, подает в контролирующий орган подтверждение от централизованной бухгалтерии факта его обслуживания.

На основании поданных документов контролирующий орган устанавливает такому учреждению признак «не является налогоплательщиком» в Едином банке данных и передает в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (далее – ЕГР) данные о том, что учреждение учитывается в контролирующих органах с признаком «не является налогоплательщиком» в связи с обслуживанием централизованной бухгалтерией. В информации также указываются: дата и номер записи о взятии на учет, наименование и идентификационный код контролирующего органа, в котором учреждение находится на учете.

В случае принятия решения о самостоятельной уплате налогов, сборов учреждение в 10-дневный срок со дня его принятия уведомляет об этом контролирующий орган по основному месту учета и подает подтверждающие документы.

На основании поданных документов контролирующий орган снимает с этого учреждения признак «не является налогоплательщиком» в Едином банке данных и передает в ЕГР данные о таком снятии с указанием даты и номера записи о взятии на учет, наименования и идентификационного кода конт­ролирующего органа, в котором учреждение находится на учете.

Следовательно, к неприбыльным организациям, которые полностью финансируются из бюджета, обслуживаются централизованными бухгалтериями в части ведения бухгалтерского и налогового учета и учитываются в Едином банке данных с признаком «не является налогоплательщиком», относятся бюджетные учреждения, которые не осуществляют деятельность, связанную с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленную на получение дохода.

Если же такие неприбыльные организации планируют осуществлять указанную деятельность, они должны самостоятельно платить налоги и сборы. Поэтому в соответствии с абзацем четвертым п. 3.12 Порядка № 1588 им нужно обратиться в контролирующий орган по основному месту учета с соответствующими подтверждающими документами для снятия признака «не является налогоплательщиком» и взятия их на учет как налогоплательщиков.

К сведению! Порядок регистрации лица как плательщика НДС регулируется ст. 180–183 разд. V Налогового кодекса (далее – НК) и регламентируется Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом Минфина от 14.11.14 г. № 1130 (далее – Положение № 1130).

Плательщиками НДС являются лица, перечень которых содержится в пп. 14.1.139 и п. 180.1 НК, в частности юрлица, созданные в соответствии с законом в любой организационно-правовой форме.

Условия регистрации лица как плательщика НДС определены ст. 181 и 182 НК. Согласно этим нормам НДС-регистрация может осуществляться как в обязательном порядке, так и по добровольному решению лица.

В соответствии с п. 181.1 НК под обязательную НДС-регистрацию подпадает лицо, у которого общая сумма от операций по поставке товаров/услуг, которые подлежат налогообложению согласно разд. V НК (в т. ч. с использованием локальной или глобальной компьютерной сети), начисленная (выплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 млн грн. (без учета НДС).

При этом к общему объему налогооблагаемых операций для целей НДС-регистрации лица относятся операции, которые облагаются НДС по ставкам 20 % (основная), 7 % и 0 %, а также освобождены от налогообложения. Объем операций, которые не являются объектом налогообложения, для исчисления общего объема операций по поставке товаров/услуг не учитывается.

Согласно п. 183.1 и 183.2 НК для осуществления НДС-регистрации лицо не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут указанный выше объем операций, должно подать в контролирующий орган по своему местонахождению (местожительству) регистрационное заявление плательщика НДС по форме № 1-ПДВ (приложение 1 к Положению № 1130) (далее – заявление).

Следовательно, каждое юрлицо (в т. ч. неприбыльная организация), которое непосредственно осуществляет фактические операции по поставке товаров/услуг на таможенной территории Украины, которые облагаются налогом согласно разд. V НК (включая операции, освобожденные от обложения НДС в соответствии со ст. 197 НК), общий объем которых в течение последних 12 календарных месяцев превышает 1 млн грн., должен подать в контролирующий орган по своему местонахождению заявление и зарегистрироваться как плательщик НДС в обязательном порядке.

При этом если лицо, которое осуществляет централизованное ведение бухгалтерского учета отдельных учреждений или организаций (в т. ч. неприбыльных), регистрируется как плательщик НДС, то оно начисляет и платит НДС в бюджет исключительно по операциям, которые являются объектом налого­обложения и непосредственно осуществляются им.

Обращаем внимание: любое лицо, которое подлежит обязательной НДС-регистрации в случаях и в порядке, предусмотренных ст. 183 НК, но не подало в контролирующий орган заявление, несет ответственность за неначисление или неуплату НДС на уровне зарегистрированного плательщика НДС, но уже без права на налоговый кредит и получение бюджетного возмещения налога (п. 183.10 НК).

Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 19.02.19 г. № 606/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.