Особенности освобождения от НДС операций по поставке товаров ОПК на таможенной территории Украины по государственным контрактам

Больше по теме:

Учет предоставления дронов на нужды обороны: госзаказ, продажа, бесплатная передача

Производство и реализация дронов для оборонных нужд: правовые аспекты

Каковы особенности освобождения от обложения НДС операций по поставке товаров оборонного назначения на таможенной территории Украины, осуществляемых предприятиями, которые являются исполнителями/соисполнителями государственных контрактов (договоров)?

Операции по поставке на таможенной территории Украины товаров оборонного назначения подлежат освобождению от обложения НДС согласно пп. 4 п. 32 подразд. 2 разд. XX Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) при условии, что:

• такие товары оборонного назначения относятся к категории товаров оборонного назначения, определенных п. 29 ч. 1 ст. 1 Закона от 17.07.2020 № 808-IX «Об оборонных закупках» (далее – Закон № 808), и классифицируются по группам, товарным позициям и подкатегориям УКТВЭД, перечисленным в пп. «а»–«н» пп. 4 п. 32 подразд. 2 разд. XX НКУ (с учетом указанных в пп. «а»–«н» пп. 4 п. 32 подразд. 2 разд. XX НКУ ограничений);
• поставка товаров оборонного назначения осуществляется в рамках государственного контракта (договора);
• поставщик товаров оборонного назначения является исполнителем или соисполнителем государственного контракта (договора) в понимании норм Закона № 808:
  • исполнитель государственного контракта (договора) по оборонным закупкам – субъект хозяйствования независимо от организационно-правовой формы и формы собственности или иностранный субъект хозяйствования (другое иностранное юридическое лицо) или объединение юридических лиц, с которыми заключен государственный контракт (договор) по результатам проведения закупок, определенных Законом № 808 (п. 2 ст. 1 Закона № 808);
  • соисполнители/субподрядчики – субъекты хозяйствования независимо от их формы собственности, иностранные субъекты хозяйствования, привлекаемые исполнителями государственных контрактов (договоров) на основании договоров, в том числе внешнеэкономических договоров (контрактов), к выполнению заключенных с государственным заказчиком государственных контрактов (договоров) (п. 28 ст. 1 Закона № 808);
  • покупатель является государственным заказчиком в понимании норм Закона № 808.

Государственные заказчики в сфере обороны (далее – государственные заказчики) – определенные КМУ центральные органы исполнительной власти, другие государственные органы, воинские формирования, образованные в соответствии с законами Украины (п. 10 ст. 1 Закона № 808)

В случае несоблюдения указанных выше условий такие операции подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Следовательно, операции исполнителя государственного контракта (договора) по поставке государственному заказчику на таможенной территории Украины товаров оборонного назначения, которые определены и классифицируются по группам, товарным позициям и подкатегориям УКТВЭД, перечисленным в пп. «а»–«н» пп. 4 п. 32 подразд. 2 разд. XX НКУ (с учетом указанных в пп. «а»–«н» пп. 4 п. 32 подразд. 2 разд. XX НКУ ограничений), и/или операции соисполнителя государственного контракта (договора) по поставке исполнителю государственного контракта (договора) на таможенной территории Украины таких товаров оборонного назначения, осуществляемых в рамках выполнения государственного контракта (договора), подлежат освобождению от обложения НДС.

В то же время, если приобретенные исполнителем государственного контракта (договора)/соисполнителем государственного контракта (договора) на таможенной территории Украины с НДС товары/услуги, необоротные активы были предназначены исключительно для использования или начали использоваться в операциях, подлежащих освобождению от НДС согласно  пп. 4 п. 32 подразд. 2 разд. XX НКУ, то по таким приобретенным с НДС товарам/услугам, необоротным активам обязанности относительно начисления налоговых обязательств по НДС по правилам, установленным п. 198.5 и ст. 199 НКУ, не возникает.

При этом по вопросу определения налогоплательщика исполнителем государственного контракта (договора)/соисполнителем государственного контракта (договора)/государственным заказчиком, а также осуществляются ли операции в рамках выполнения государственного контракта (договора) и какими документами подтверждается такой факт вопроса ГНС рекомендует обращаться в Министерство по вопросам стратегических отраслей промышленности как к главному органу в сфере планирования оборонных закупок и Минобороны как к главному органу в сфере осуществления оборонных закупок.

ОИР, категория 101.12