Ошибка в поле 10 «Особливі відмітки» Декларации: как исправить

Больше по теме:

Декларация по налогу на прибыль: общие правила и приложения

Как исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль

Исправление ошибок по налогу на прибыль с помощью уточняющей декларации

Каким образом плательщик налога на прибыль может исправить ошибку в поле 10 «Особливі відмітки» Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий и предусмотрена ли ответственность за такую ​​ошибку?

В соответствии с п. 50.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 НКУ), он обязан прислать уточняющий расчет к такой ​​налоговой декларации по форме действующего на время подачи уточняющего расчета.

Пунктом 48.3 НКУ установлены обязательные реквизиты, которые должна содержать налоговая декларация. В частности, налоговая декларация должна содержать информацию о приложениях, которые прилагаются к налоговой декларации и являются ее неотъемлемой частью.

В отдельных случаях, когда это соответствует сути налога или сбора и необходимо для его администрирования, форма налоговой декларации дополнительно может содержать такие обязательные реквизиты, в частности, как отметка об отчетности по специальному режиму (п. 48.4 НКУ).

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация) и предусматривает обязательное заполнение поля 10 «Особливі відмітки» путем проставления отметки в соответствующей строке в зависимости от категории субъектов, к которой относится налогоплательщик.

Согласно абзацу второму п. 46.4 НКУ при необходимости налогоплательщик может подать вместе с такой декларацией приложения к такой декларации, составленные по произвольной форме, которые будут считаться неотъемлемой частью Декларации. Такое приложение представляется с пояснением мотивов его подачи. Налогоплательщик, подающий отчетность в электронной форме, подает такое прилоение в электронной форме.

Отмечаем, что налоговая отчетность, составленная с нарушением норм ст. 48 НКУ, не считается налоговой декларацией, кроме случаев, установленных п. 46.4 НКУ (п. 48.7 НКУ).

Следовательно, плательщик налога на прибыль может исправить ошибку в поле 10 «Особливі відмітки» Декларации путем подачи Декларации за такой же отчетный период:

• с типом «Звітна нова» – до истечения предельного срока подачи Декларации;
• с типом «Уточнююча» – по истечении предельного срока подачи Декларации.

При этом плательщиком налога в отчетной новой или уточняющей Декларации:

• в поле 10 «Особливі відмітки» Декларации проставляется правильная отметка;
• в случае влияния такой ошибки на сумму начисленного налога на прибыль – заполняются строки 29, 30 и/или 34, и/или 38 Декларации, в которых отражается увеличение (уменьшение) налогового обязательства уточняемого отчетного (налогового) периода;
• заполняются все показатели, указанные в предварительно представленной уточняемой Декларации;
• подаются все приложения, предусмотренные для заполнения соответствующих строк Декларации.

При увеличении налоговых обязательств применяются штрафные санкции, предусмотренные п. 50.1 НКУ, и пеня в соответствии с пп. 129.1.3 НКУ, отражаемые в строках 31–33 и/или 35–37, и/или 39–41 Декларации.

Согласно пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ в случае самостоятельной исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НКУ, ошибок, приведших к занижению налогового обязательства в отчетных (налоговых) периодах, приходящихся на период действия военного положения, такие плательщики освобождаются от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НКУ, и пени.

В то же время согласно пп. 69.38 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ временно, на период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НКУ, ошибок, приведших к занижению налогового обязательства, такой плательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НКУ, и пени (пп. 69.38 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

Финансовая отчетность за уточняемые отчетные периоды подается к уточняющей Декларации только в случае исправления показателей такой финансовой отчетности.

Подача Декларации с ошибочным проставлением/непроставлением отметки в поле 10 «Особливі відмітки» Декларации может привести к непризнанию ее налоговой отчетностью в соответствии с п. 48.7 НКУ.

За непредставление или несвоевременное представление налоговой отчетности п. 120.1 НКУ установлена ​​ответственность к налогоплательщику.

ОИР, категория 102.20