Нужно ли хранить первичные документы единщикам первой/второй групп и единщикам третьей группы, которые не являются плательщиками НДС

Должны ли ФЛП – плательщики ЕН первой и второй групп и плательщики единого налога третьей группы, не являющиеся плательщиками НДС (кроме э-резидентов), хранить первичные документы и предусмотрена ли ответственность за их нехранение? 

В соответствии с абзацем первым п. 296.1 Налогового кодекса (далее – НК) физлица-предприниматели – плательщики единого налога первой и второй групп и плательщики единого налога третьей группы, не являющиеся плательщиками НДС, ведут учет в произвольной форме путем помесячного отражения полученных доходов. 

При этом физлица-предприниматели – плательщики единого налога третьей группы ведут учет доходов и расходов от производства и реализации собственной сельскохозяйственной продукции отдельно от учета доходов и расходов от осуществления других видов предпринимательской деятельности (абзац третий п. 296.1 НК). 

Учет доходов и расходов может вестись в бумажном и/или электронном виде, в том числе через электронный кабинет (абзац четвертый п. 296.1 НК). 

Согласно абзацам первому – второму п. 44.1 НК для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 НК. 

Пунктом 44.3 НК установлено, что налогоплательщики обязаны обеспечить хранение документов и информации, определенных п. 44.1 НК, а также документов, связанных с выполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в течение определенных законодательством сроков, но не менее: 

• 2 555 дней – для документов и информации, необходимых для осуществления налогового контроля, в соответствии со ст. 39 и 39², п. 141.4 НК (пп. 44.3.1 НК); 
• 1 825 дней – для первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством, которое составляется, в частности, физическими лицами – предпринимателями, в том числе такими, которые избрали упрощенную систему налогообложения относительно выплаченных нерезиденту доходов (прибылей) с источником их происхождения из Украины, облагаемых налогом в порядке, определенном п. 141.4 НК, за исключением документов, к которым применяется более длительный срок хранения согласно пп. 44.3.1 НК (пп. 44.3.2 НК); 
• 1 095 дней – для других документов, на которые не распространяются требования пп. 44.3.1 и 44.3.2 НК (пп. 44.3.3 НК); 
• 1 095 дней – для документов, связанных с выполнением требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, включая разрешительные документы (пп. 44.3.4 НК). 

Сроки хранения документов и информации, определенные п. 44.3 НК, рассчитываются со дня подачи налоговой отчетности или другой отчетности, предусмотренной НК, для составления которой используются указанные документы и/или информация, а в случае ее непредставления – с предусмотренного НК предельного срока подачи такой отчетности, а для документов, связанных с исполнением требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, – со дня осуществления соответствующей хозяйственной операции (для соответствующих разрешительных документов – со дня завершения срока их действия). 

При ликвидации налогоплательщика, в частности, документы, определенные п. 44.1 НК, за период деятельности налогоплательщика не менее 1 825 дней, предшествовавших дате ликвидации налогоплательщика, в установленном законодательством порядке передаются в архив. 

Предусмотренные п. 44.3 К сроки хранения документов и информации продлеваются на период остановки отсчета срока давности в случаях, предусмотренных п. 102.3 НК. 

Следовательно, ст. 44 НК установлены минимальные сроки хранения документов и информации, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов с увеличением этого срока при проведении процедуры обжалования в случае определения сумм обязательств контролирующими органами. 

Следует заметить, что п. 52² подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК на период с 18 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19) , останавливается течение сроков давности, предусмотренных ст. 102 НК. 

Согласно пп. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК, временно, до 1 августа 2023 года, для налогоплательщиков и контролирующих органов останавливается течение сроков, определенных налоговым законодательством и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, кроме случаев, предусмотренных пп. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК. 

За нехранение первичных документов на основании которых осуществлялся учет доходов, к физическим лицам – предпринимателям – плательщикам единого налога первой и второй групп и плательщикам единого налога третьей группы, не являющимся плательщиками НДС, применяются штрафы в соответствии с п. 121.1 НК, в частности, необеспечение налогоплательщиком хранения первичных документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов в течение установленных ст. 44 НК сроков их хранения – влекут наложение штрафа в размере 1 020 грн. 

Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, – влекут наложение штрафа в размере 2 040 грн. 

Штрафы, предусмотренные п. 121.1 НК, не применяются к физическим лицам – предпринимателям – плательщикам единого налога первой и второй групп и плательщикам единого налога третьей группы, не являющимся плательщиками НДС, за нехранение первичных документов, подтверждающих расходы на приобретение товаров/услуг. 

В то же время согласно пп. 69.28 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК установлено, что к налогоплательщикам/налоговым агентам, которые осуществляли деятельность на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных рф территориях Украины и не могут предъявить первичные документы, на основании которых осуществляется учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, в виде исключения из положений ст. 44 НК применяются специальные правила для подтверждения данных, определенных в налоговой отчетности. 

ОИР, категория 107.01

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm