Когда плата за финансирование клиента является объектом обложения НДС

Факторинг и уступка права требования: в чем разница?
Факторинг: учет

По договору факторинга (финансирование под уступку права денежного требования) одна сторона (фактор) передает или обязуется передать денежные средства в распоряжение второй стороны (клиента) за плату, а клиент уступает или обязуется уступить фактору свое право денежного требования к третьему лицу (должнику) (ч. 1 ст. 1077 Гражданского кодекса, далее – ГК).

Факторинговая операция не является объектом обложения НДС, если предметом такой операции выступают валютные ценности, ценные бумаги (пп. 196.1.5 Налогового кодекса).

Согласно ч. 2 ст. 1077 ГК, в обязанности фактора по договору может входить оказание клиенту услуг, связанных с денежным требованием, право которого он уступает. В этом случае если плата за финансирование клиента:

включается в стоимость таких услуг фактора – то, по мнению ГФС (Индивидуальная налоговая консультация от 11.09.18 г. № 3953/6/99-99-15-03-02-15/ІПК), такая плата считается составной частью факторинговой операции и не является объектом обложения НДС;

не включается в стоимость услуг фактора по проведению факторинговой операции – тогда финансирование клиента приобретает статус дополнительной услуги (согласно ч. 2 cт. 1077 ГК) и поставка такой услуги облагается НДС в общем порядке (по ставке 20 %).