Когда можно применять льготы по плате за землю на основании решения органа местного самоуправления

Могут ли СХ применить уменьшенный размер (ставку) арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности на основании решения органа местного самоуправления, принятого на период действия военного положения, без внесения изменений в действующие договоры аренды?

В соответствии с пп. 10.1.1 и 265.1.3 Налогового кодекса (далее – НК) плата за землю в составе налога на имущество относится к местным налогам.

Плата за землю – обязательный платеж в составе налога на имущество, взимаемый в форме земельного налога или арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (пп. 14.1.147 НК).

Сельские, поселковые, городские советы (далее – советы) в пределах своих полномочий принимают решение об установлении местных налогов и сборов и налоговых льгот по уплате местных налогов и сборов до 15 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение устанавливаемых местных налогов и/или сбора, и о внесении изменений в такие решения (п. 12.3 НК).

Временно, на период действия военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», по 31 декабря года, в котором прекращено или отменено военное положение, к решениям советов, военных администраций или военно-гражданских администраций относительно установления ставок и льгот по местным налогам и/или сборам и/или решениям о внесении изменений в такие решения не применяются требования пп. 4.1.9 и п. 4.5, пп. 12.3.3, 12.3.4 и 12.3.7, 12.4.3 и п. 12.5 НК и Закона от 11.09.2003 № 1160-ІV «Об основах государственной регуляторной политики в сфере хозяйственной деятельности», ч. 4 ст. 15 Закона от 13.01.2011 № 2939-VІ «О доступе к публичной информации», Закона от 01.06.2014 № 1555-VІІ «О государственной помощи субъектам хозяйствования» (пп. 69.34 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК).

Согласно пп. 12.3.2 НК при принятии решения об установлении местных налогов и/или сборов обязательно определяются объект налогообложения, налогоплательщик и сборы, размер ставки, налоговый период и другие обязательные элементы, определенные ст. 7 НК с соблюдением критериев, установленных разд. XII НК для соответствующего местного налога или сбора.

В разд. ХІІ НК установление ставок арендной платы в меньшем размере предусмотрено п. 284.6 НК в части платы за землю за земельные участки, входящие в состав территории индустриальных парков, включенных в Реестр индустриальных парков. Помимо этого, п. 12.3 НК предусмотрено право органов местного самоуправления устанавливать налоговые льготы по плате за землю (в т. ч. арендной платы) на основании решений органов, указанных в ч. 3 ст. 33 Кодекса гражданской защиты, об обязательной эвакуации населения.

Основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка (абзац первый п. 288.1 НК).

Договор аренды земель государственной и коммунальной собственности заключается по типовой форме, утвержденной КМУ (абзац четвертый п. 288.1 НК).

Размер и условия внесения арендной платы устанавливаются в договоре аренды между арендодателем (собственником) и арендатором (кроме случаев консервации таких земельных участков или признания земельных участков загрязненными (потенциально загрязненными) взрывоопасными предметами) (п. 288.4 НК).

При этом, согласно абзацам второму – третьему п. 288.1 НК органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, заключающие договоры аренды земли, должны до 1 февраля подавать контролирующему органу по местонахождению земельного участка перечни арендаторов, с которыми заключены договоры аренды земли на текущий год, и информировать соответствующий контролирующий орган о заключении новых, внесение изменений в существующие договоры аренды земли и их расторжение до 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли указанные изменения.

Форма предоставления информации утверждена приказом Минфина от 17.09.2015 № 783 «Об утверждении формы Перечня арендаторов, с которыми заключены договоры аренды земли государственной или коммунальной собственности», согласно которой органы исполнительной власти и органы местного самоуправления представляют контролирующему органу по местонахождению перечня арендаторов, с которыми заключены договоры аренды земли на текущий год.

Следовательно, учитывая положения п. 288.1 и 288.4 НК, в случае установления решением совета, в пределах своих полномочий, на период действия военного положения пониженного размера (ставки) арендной платы, такой размер (ставка) применяется субъектами хозяйствования после внесения соответствующих изменений в действующие договоры аренды земель государственной и коммунальной собственности. До внесения изменений в договоры аренды земель государственной и коммунальной собственности относительно нового размера (ставки) арендной платы и периода его применения, субъекты хозяйствования не могут применять уменьшенный размер (ставку) арендной платы на основании принятого решения совета, кроме случаев, если на период действия военного положения орган местного самоуправления, в границах своих полномочий, на основании положений п. 12.3, 284.6 НК, принял решение об установлении уменьшенного размера (ставки) арендной платы с определением срока действия таких ставок и с обязательным условием, что уменьшенные ставки применяются без внесения изменений в действующие договоры аренды земель государственной и коммунальной собственности.

ОИР, категория 111.03

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm