Какую ставку ЕСВ применяет плательщик – резидент Дія Сіті работающим лицам с инвалидностью на суммы больничных

Больше по теме:

Штрафоопасные ошибки по ЕСВ в Объединенном отчете

Ставки единого налога для плательщиков первой – третьей групп

Какую ставку единого взноса применяет плательщик – резидент Дія Сіті к работающим лицам с инвалидностью на суммы пособия по временной нетрудоспособности (больничные) и пособия по беременности и родам, а именно: работнику, с которым заключен трудовой договор, и гиг-специалисту резидента Дія Сіті?

В соответствии с абзацем седьмым ч. 1 ст. 4 Закона от 08.07.2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464) плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос) являются работодатели – предприятия, учреждения, организации, физические лица, использующие наемный труд, воинские части и органы, выплачивающие денежное обеспечение, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, пособие, надбавку или компенсацию в соответствии с законодательством, в частности, для лиц, которые получают пособие по временной нетрудоспособности, находятся в отпуске по беременности и родам и получают пособие по беременности и родам.

Базой начисления единого взноса для плательщиков, указанных в абзаце седьмом п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464, является сумма денежного обеспечения каждого застрахованного лица, оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам; пособия, надбавки или компенсации в соответствии с законодательством (абзац второй п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).

Согласно ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 единый взнос для плательщиков, указанных в ст. 4 Закона № 2464, устанавливается в размере 22 % к определенной ст. 7 Закона № 2464 базы начисления единого взноса. Если база начисления единого взноса не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки единого взноса.

Вместе с тем, согласно ч. 13 ст. 8 Закона № 2464, единый взнос для предприятий, учреждений и организаций, физических лиц – предпринимателей, в том числе избравших упрощенную систему налогообложения, в которых работают лица с инвалидностью, устанавливается в размере 8,41 % определенной п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 базы начисления единого взноса для работающих лиц с инвалидностью.

При этом согласно абзацу первому ч. 14¹ ст. 8 Закона № 2464 единый взнос для плательщика – резидента Дія Сіті, который в календарном месяце отвечал требованиям, определенным п. 2, 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закона от 15.07.2021 № 1667-IX «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667), начиная с календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором плательщиком приобретен статус резидента Дія Сіті, устанавливается:

а) на сумму начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные, – в размере минимального страхового взноса (абзац второй ч. 14¹ ст. 8 Закона № 2464);

б) на сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по гиг-контрактами, заключенным в порядке, предусмотренном Законом № 1667, – в размере минимального страхового взноса (абзац третий ч. 14¹ ст. 8 Закона № 2464).

В соответствии с ч. 1 ст. 1 Закона № 1667:

• гиг-контракт – гражданско-правовой договор, согласно которому гиг-специалист обязуется выполнять работы и/или оказывать услуги в соответствии с заданиями резидента Дія Сіті как заказчика, а резидент Дія Сіті обязуется оплачивать выполненные работы и/или предоставленные услуги и обеспечивать гиг-специалисту надлежащие условия для выполнения работ и/или предоставления услуг, а также социальные гарантии, предусмотренные разд. V Закона № 1667;
• гиг-специалист – физическое лицо, которое по гиг-контракту является подрядчиком и/или исполнителем.

При этом согласно ч. 8 ст. 17 Закона № 1667 при отсутствии подтверждений, что резидент Дія Сіті ввел физическое лицо в заблуждение относительно правовой природы совершенной сделки, заключение и/или исполнение гиг-контракта не может считаться вступлением в трудовые отношения.

Определение видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, осуществляется с учетом Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госстата от 13.01.2004 № 5 (далее – Инструкция № 5).

Согласно п. 3.2 и 3.3 разд. 3 Инструкции № 5 пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам относятся к другим выплатам, которые не относятся к фонду оплаты труда и оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации к другим выплатам, не относящимся к фонду оплаты труда.

В то же время ч. 1 ст. 22 Закона от 23.09.1999 № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании» (далее – Закон № 1105) определено, что страховая выплата в связи с временной потерей трудоспособности застрахованным лицам, работающим на условиях трудового договора (контракт), гиг-контракта, другого гражданско-правового договора и по другим основаниям, предусмотренным законом, назначается и осуществляется по основному месту работы (деятельности).

Поскольку выплаты в виде пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам являются страховыми выплатами, и, как следствие, не относятся к фонду оплаты труда и не являются составной частью вознаграждения гиг-специалиста за выполнение работ (оказание услуг) по гиг-контракту, то единый взнос на такие выплаты начисляется на общих основаниях.

Учитывая указанное, при начислении суммы пособия по временной нетрудоспособности (больничные) и суммы пособия по беременности и родам работникам, которым установлена группа инвалидности, резидент Дія Сіті применяет ставку:

• 22 % – на сумму пособия по временной нетрудоспособности (больничные) и пособия по беременности и родам гиг-специалисту (общие основания начисления единого взноса по гражданско-правовому договору, в том числе для лиц с инвалидностью);
• 8,41 % – на сумму пособия по временной нетрудоспособности (больничные) и пособия по беременности и родам работнику, с которым заключен трудовой договор (общие основания начисления единого взноса по трудовому договору для работников, имеющих статус лиц с инвалидностью).

Кроме того, в случае необходимости получения консультаций относительно особенностей выплаты резидентами Дія Сіті пособия по временной нетрудоспособности (больничные) и пособия по беременности и родам, или по вопросам отражения такой помощи в составе отчетности, содержащей персонифицированные сведения, такие консультации в соответствии с предписаниями Законов № 1105 и № 1667 предоставляются Пенсионным фондом и его территориальными органами.

ОИР, категория 201.04