Какова дата составления РК к НН по поставке товаров при постоплате, если увеличена цена реализации

Больше по теме:

Оказание услуг нерезиденту: оформляем НН

Изменение стоимости услуг нерезидента: как оформить РК и отразить его в декларации

На какую дату продавец должен составить расчет корректировки к налоговым накладным, зарегистрированным на операции по поставке товаров на условиях отсрочки платежа (постоплаты), если по результатам дополнительного соглашения изменена (увеличена) цена реализации такого неоплаченного товара?

В соответствии с п. 187.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из произошедших ранее событий (первое событие):

• дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на счет налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата зачисления электронных денег налогоплательщику в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, на электронный кошелек, а в случае поставки товаров/услуг за наличные деньги – дата оприходования денежных средств в кассе налогоплательщик, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
• дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком. Для документов, составленных в электронной форме, датой оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком, считается дата, указанная в самом документе как дата его составления в соответствии с Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», независимо от даты наложения электронной подписи.

Согласно п. 201.1, 201.7 и 201.10 НКУ при совершении операций по поставке товаров/услуг на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, основанной на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах», зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный НКУ срок и предоставить покупателю по его требованию. Обязательными реквизитами, которые должны быть указаны в налоговой накладной, в частности, являетсяописание (номенклатура) товаров/услуг, их количество, объем, цена.

Пунктом 192.1 НКУ предусмотрено, что если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий после поставки пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленной в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в ЕРНН.

Согласно п. 21 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции 26.01.2016 под № 137/28267, порядок составления расчета корректировки и его регистрации в ЕРНН аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных, кроме случаев, предусмотренных настоящим Порядком.

Таким образом, в случае последующего после поставки увеличения цены товаров, которые не были оплачены, расчет корректировки составляется на дату оплаты.

ОИР, категория 101.15