Каков признак дохода в приложении 4ДФ при налогообложении страховых взносов за гиг-специалиста

Больше по теме:

Ноутбук для работы гиг-специалиста: выбираем приемлемый вариант

Особенности налогообложения доходов специалистов резидента Дія Сіті регулируются п. 170.141 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) в соответствии с пп. 170.14¹.1 которого налоговым агентом налогоплательщика – специалиста резидента Дія Сіті во время начисления (выплаты) в его пользу доходов в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями или в связи с исполнением гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом от 15.07.2021 № 1667-ІХ «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667), являются резиденты Дія Сіті.

Согласно пп. 170.14¹.2 НКУ по ставке, определенной п. 167.2 НКУ (5 %), облагаются налогами доходы налогоплательщика – специалиста резидента Дія Сіті (кроме резидента Дія Сіті, который одновременно имеет статус резидента Дефенс Сіті), начисляемые (выплачиваемые) в его пользу резидентом Дія Сіті начиная с календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, в виде:

а) заработной платы;

б) вознаграждения по гиг-контракту, заключенному в порядке, предусмотренном Законом № 1667, в том числе вознаграждения за создание и переход прав на произведения, созданные по заказу;

в) авторского вознаграждения за создание служебного произведения и переход прав на служебные произведения.

Доходы специалистов резидента Дія Сіті, предусмотренные пп. «а»–«в» пп. 170.14¹.2 НКУ, начисленные (выплаченные) в календарном месяце, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, облагаются налогом по ставке, определенной п. 167.1 НКУ (18 %).

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV НКУ, согласно пп. 163.1.1 которого объектом налогообложения физического лица – резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Перечень доходов, которые включаются в общий (месячный) годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика, определен п. 164.2 НКУ.

В соответствии с пп. «г» пп. 164.2.16 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается сумма пенсионных взносов в пределах негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законом, страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), в том числе по договорам добровольного медицинского страхования и по договору страхования дополнительной пенсии, взносов на пенсионные вклады, взносов в фонд банковского управления, уплаченная любым лицом – резидентом за налогоплательщика или в его пользу, кроме сумм, уплачиваемых резидентом Дія Сіті за свой счет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и/или по договорам добровольного медицинского страхования налогоплательщика – гиг-специалиста в пределах 30 % начисленного вознаграждения такому гиг-специалисту.

Также доходы, определенные ст. 163 НКУ, являются объектом обложения военным сбором (пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ).

Ставка військового збору становить 5 % від об’єкта оподаткування (пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) НДФЛ и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 и пп. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

Так, согласно пп. 168.1.1 НКУ налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога определенную ст. 167 НКУ, и ставку военного сбора, установленную пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

Приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 утверждены форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок).

В соответствии с п. 4 разд. IV Порядка в приложения 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее – приложение 4ДФ) к Расчету в графе 6 «Ознака доходу» указывается признак дохода, приведенный в разд. 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» приложения 2 к Порядку.

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, суммы пенсионных взносов, уплачиваемые резидентом Дія Сіті за свой счет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и/или по договорам добровольного медицинского страхования налогоплательщика – гиг-специалиста (пп. «г» пп. 164.2.16 НКУ) отражается в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода «204».

Учитывая изложенное, сумма страховых взносов, уплаченная резидентом Дія Сіті за свой счет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и/или по договорам добровольного медицинского страхования налогоплательщика – гиг-специалиста, которая превышает 30 % начисленного вознаграждения такому гиг-специалисту, включается в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход и облагается НДФЛ по ставке 18 % и военным сбором по ставке 5 %. В приложении 4ДФ к Расчету отражается вся сумма страхового взноса по признаку дохода «204».

Южное МУ ГНС по работе с КПН