Как заполняется уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС на период действия военного положения

Как заполняется уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок? 

В уточняющем расчете отображаются все заполненные строки уточняемой декларации. В графу 4 уточняющего расчета переносятся показатели уточняемой декларации; в графе 5 – отражаются все показатели декларации с учетом исправленных ошибок; в графе 6 – отображается абсолютное значение ошибки по всем заполненным в уточняющем расчете строкам с соответствующим знаком (+/–), в случае если абсолютное значение равно нулю, то эта графа в такой строке не заполняется. 

Строки, не заполненные в декларации, в уточняющем расчете не заполняются (если в такие строки не вносятся изменения). 

В соответствии с п. 1 разд. IV Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированном в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289, если в периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 Налогового кодекса (далее – НК) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им декларации, он обязан прислать уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок к такой декларации по форме, установленной на дату подачи уточняющего расчета. 

Пунктом 2 разд. VI Порядка № 21 определено, что в графе 4 отражаются соответствующие показатели исправляемой декларации отчетного периода. Если в декларацию за этот отчетный период ранее вносились изменения, в графе 4 отражаются соответствующие показатели графы 5 последнего уточняющего расчета, который подавался к декларации исправляемого отчетного (налогового) периода. 

Согласно п. 3 разд. VI Порядка № 21 в графе 5 уточняющего расчета отражаются соответствующие показатели с учетом исправления. 

Пунктом 4 разд. VI Порядка № 21 предусмотрено, что в графе 6 уточняющего расчета отражается сумма ошибки (абсолютное значение). 

Пунктом 7 разд. VI Порядка № 21 предусмотрено, что налогоплательщик, самостоятельно выявляющий факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан уплатить штраф, начисленный в соответствии с абзацем пятым п. 50.1 НК. 

Сумма начисленного штрафа отражается в графе 6 строки 18.1. 

В то же время согласно пп. 69.38 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК временно, на период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НК, ошибок, повлекших занижение налогового обязательства, такой плательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НК, и пени. 

Соответственно в данном случае не подлежит заполнению графа 6 строки 18.1 «сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки (при позитивному значенні графи 6 рядка 18)» уточняющего расчета. 

Указанное применяется к уточняющим расчетам, которые подаются с 1 августа 2023 года и до прекращению или отмене военного положения. 

ГУ ГНС в Запорожской области