Изменения налога на прибыль в связи с налоговой реформой: новые плательщики, неприбыльщики и высокодоходники

Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» от 16.01.2020 года № 466-ІХ (далее – Закон № 466) вносит коррективы по налогу на прибыль предприятий. Рассмотрим, кто станет плательщиком этого налога, чего ждать неприбыльным организациям и высокодоходникам.

Новые плательщики

Закон № 466 расширяет круг плательщиков налога на прибыль. В Налоговом кодексе Украины (далее – НКУ) после этих изменений будет указано, что плательщиками налога на прибыль считаются (пп. 133.1.1 НКУ):

• юрлица, являющиеся плательщиками единого налога, если они выплачивают доходы (прибыль) нерезиденту с источником их происхождения из Украины, или в случае получения скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании.

В то же время плательщики единого налога четвертой группы не являются плательщиками налога на прибыль в случае выплаты доходов с источником их происхождения из Украины, приравненных к дивидендам;

• физлица-предприниматели, в том числе такие, которые избрали упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, относительно выплаченных нерезиденту доходов (прибыли) с источником их происхождения из Украины.

Эти лица и раньше платили налог на прибыль, а именно удерживали налог на репатриацию при выплате нерезиденту доходов (прибыли) с источником их происхождения из Украины. Теперь они будут осуществлять это на законных основаниях, а не по принуждению налоговиков.

В то же время отчитываться о выплате такого дохода и об удержании с него налога на прибыль (налога на репатриацию) эти лица будут только по итогам года, а не как раньше требовали налоговики – за квартал, в котором осуществлена выплата.

Кроме того, появится еще один новый плательщик налога на прибыль, а именно юрлицо, образованное в соответствии с законодательством других стран (иностранные компании) и которое имеет место эффективного управления на территории Украины. Такие юрлица станут плательщиками налога на прибыль с 01.01.2021 г.

Неприбыльные организации

Закон № 466 разрешает быть неприбыльными организациями жилищно-строительным кооперативам (пп. 133.4.1 НКУ) без отражения в их учредительных документах (или учредительных документах организации высшего уровня, на основании которых действует некоммерческая организация в соответствии с законом) возможности передачи активов одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида, другим юридическим лицам, осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение в соответствии с законом (для негосударственных пенсионных фондов), или зачисления в доход бюджета в случае прекращения юридического лица (в результате его ликвидации, слияния, разделения, присоединения или преобразования).

Для жилищно-строительного кооператива все препятствия для вступления некоммерческого статуса сняты.

Чего ждать высокодоходникам

Изменен критерий, относящий субъектов хозяйствования в число высокодоходников. Так, к ним относятся те предприятия, годовой доход которых от любой деятельности превышает не 20 млн грн, а 40 млн грн (пп. 134.1.1 НКУ). Эти изменения свидетельствуют о том, что:

1) количество высокодоходников должно уменьшиться в несколько раз. То есть становится больше предприятий-малодоходников (с 23.05.2020 г.);

2) все плательщики налога на прибыль, которые до 23.05.2020 г. были высокодоходниками, поскольку имели доход за 2019 год больше 20 млн грн, а с 23.05.2020 г. стали малодоходниками (их доход за 2019 год был меньше чем 40 млн грн), отчитываясь за второй квартал уже могут не применять налоговые разницы. Но как отказаться от налоговых разниц в середине года – непонятно. Возможно, налоговики позволят это сделать только со следующего года, если эти предприятия не получают доход свыше 40 млн грн. До их разъяснений о чем-то говорить сложно;

3) те предприятия, которые с 23.05.2020 г. стали малодоходниками, могут отчитываться не ежеквартально, а раз в год. Делать это они смогут только отчитываясь в 2021 году.

Пункт 137.5 НКУ говорит, что только плательщики, у которых доход не больше чем 40 млн грн, могут отчитываться не ежеквартально, а раз в год. Впрочем, эта норма появится только с начала 2021 года. Поэтому плательщики налога на прибыль, в которых за 2019 год сумма дохода превысила 20 млн грн, будут отчитываться в 2020 году ежеквартально до конца года. А уже по результатам работы в 2020 году и в случае непревышения дохода в 40 млн грн они станут малодоходниками, которые отчитываются раз в год.

devisu.ua