Бесплатная передача образцов продукции для проведения лабораторных исследований: что с НДС

Больше по теме:

Основные средства от учредителя: в подарок или безвозмездное пользование – как лучше?

Автомобиль передан в безвозмездное пользование физлицу: оформление и налоговые последствия

Каков порядок обложения НДС операции по бесплатной передаче образцов продукции для проведения лабораторных исследований?

Согласно пп. «а» и «б» п. 185.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых согласно ст. 186 НКУ расположено на таможенной территории Украины, в том числе операции по бесплатной передаче.

В соответствии с пп. 14.1.13 НКУ под бесплатно предоставленными товарами понимаются товары, предоставляемые согласно договорам дарения, другим договорам, по которым не предусматривается денежная или иная компенсация стоимости таких товаров или их возврат, или без заключения таких договоров.

Согласно пп. 14.1.191 НКУ поставка товаров – любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда.

Поставкой товаров также считается, в частности, любое из указанных действий налогоплательщика по материальным активам, если налогоплательщик имел право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту в случае приобретения указанного имущества или его части (бесплатная передача имущества другому лицу; передача имущества в пределах баланса налогоплательщика, используемого в хозяйственной деятельности налогоплательщика для его дальнейшего использования в целях, не связанных с хозяйственной деятельностью такого налогоплательщика; передача в пределах баланса налогоплательщика имущества, которое планировалось для использования в налогооблагаемых операциях, для его использования в операциях, освобождаемых от налогообложения или не подлежащих налогообложению).

Хозяйственная деятельность – деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода и проводимая таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам (пп. 14.1.36 НКУ).

Пунктом 188.1 НКУ определено, что база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, который начисляется в соответствии с пп. 213.1.9 и 213.1.14 НКУ, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на этиловый спирт, который используется производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и производимых из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов – исходя из обычной цены), за исключением:

• товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
• газа, поставляемого для нужд населения;
• электрической энергии, цена на которую сложилась на рынке электрической энергии.

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

Согласно п. 201.1 и 201.10 НКУ при совершении операций по поставке товаров/услуг на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НКУ срок.

Особенности составления налоговых накладных при совершении операций по безвозмездной поставке товаров/услуг определены Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции 26.01.2016 под № 137/28267 (далее – Порядок № 1307).

Согласно п. 15 Порядка № 1307 в случае поставки товаров/услуг кроме поставки товаров, базой налогообложения для которых установлены максимальные розничные цены, база налогообложения которых определена в соответствии со ст. 188 и 189 НКУ, превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг (в частности, если база налогообложения определяется исходя из цены приобретения товаров/услуг, обычной цены самостоятельно изготовленных товаров/услуг или балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов и превышает сумму поставки таких товаров/услуг, необоротных активов, определенную исходя из их договорной стоимости, то есть цена приобретения/обычная цена/балансовая (остаточная) стоимость превышает фактическую цену (договорную стоимость) поставки), поставщик (продавец) составляет две налоговые накладные: одну − на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, другую – на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/обычной цены/балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой, или может составить не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную налоговую накладную с учетом сумм налога, рассчитанных исходя из превышения базы налогообложения над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров/услуг.

Учитывая вышеизложенное, операция налогоплательщика по безвозмездной передаче образцов товаров для проведения лабораторных исследований является операцией по поставке товаров, являющейся объектом обложения НДС. По такой операции налогоплательщик обязан определить налоговые обязательства по НДС, исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 188.1 НКУ, и составить соответствующие налоговые накладные в порядке, определенном п. 15 Порядка № 1307.

В то же время, если сумма расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с приобретением (изготовлением, ввозом) товаров, которые в дальнейшем безвозмездно передаются для проведения лабораторных исследований, включается в состав стоимости товаров/услуг, операции по поставке которых являются объектом обложения НДС и связаны с получением плательщиком доходов, такие приобретенные товары/услуги считаются назначаемыми для использования/использованными в хозяйственной деятельности плательщика. В таком случае операция по безвозмездной передаче товаров не рассматривается как отдельная операция по поставке товаров для целей обложения НДС и дополнительного начисления налоговых обязательств по НДС не осуществляется.

ОИР, категория 101.07