Путевки для работников — из разных источников

Условия предоставления и налогообложения

Работник может рассчитывать на получение путевок на оздоровление, отдых и т. п. из нескольких источников. И в каждом случае условия их предоставления и отображения в учете будут различны. Рассмотрим некоторые из них

Дмитрий Кучерак,
главный редактор журнала «Заработная плата»

Работник может получить путевку на оздоровление и санаторно-курортное лечение от:

• Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности (ФСС по ВУТ);
• Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (ФСС от НСП);
• работодателя;
• профсоюза, членом которого он является.

Рассчитывать на получение путевок на отдых работник может только от:

• работодателя;
• профсоюза, членом которого он является.

Путевки от ФСС по ВУТ и ФСС от НСП выдаются работнику по правилам и на условиях, которые определяются названными фондами. Работодатели самостоятельно определяют правила и условия, на основании которых они обеспечивают работников путевками, в трудовых и/или коллективных договорах, а профсоюзы — в своих уставах или разработанных на их основании положениях.

Условия получения путевок...

... от ФСС от НСП

Порядок обеспечения пострадавших вследствие несчастного случая на производстве и профессионального заболевания путевками для санаторно-курортного лечения за счет ФСС от НСП определен в Положении № 49. Основаниями для обеспечения пострадавших санаторно-курортным лечением являются следующие документы:

• заявление установленной формы;
• заключение медико-социальной экспертной комиссии (МСЭК) о том, что пострадавший нуждается в санаторно-курортном лечении;
• медицинская справка лечебного учреждения по форме № 070/о;
• индивидуальная программа реабилитации инвалида (при наличии).

Путевки выдаются пострадавшим (или их представителям) не позднее чем за 15 дней до начала санаторно-курортного лечения. Для получения путевки в ФСС от НСП пострадавший (или его представитель) предъявляет паспорт или пенсионное удостоверение.

Поскольку путевки выдаются пострадавшим (или их представителям), а не предприятию, в учете предприятия они не отражаются.

... от ФСС по ВУТ

Порядок обеспечения работников — застрахованных лиц путевками для санаторно-курортного лечения за счет ФСС по ВУТ определен в Порядке № 12. Такие путевки работник или его работодатель-страхователь может приобрести за свой счет — и тогда ФСС по ВУТ их не оплачивает. Или же они могут быть предоставлены Фондом бесплатно либо с частичной оплатой (см. таблицу). При этом частичную оплату может внести либо работник, либо предприятие.

Решение о выделении путевки работнику (застрахованному лицу) принимает комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию. Такое решение оформляется протоколом в день его принятия согласно приложению к Положению № 25. Путевка может быть предоставлена и для совместного санаторно-курортного лечения мужа, жены, их детей в возрасте от 4 до 18 лет и др. (п. 4.9 Порядка № 12).

Для получения путевки работник должен подать предприятию заявление и медицинскую справку лечебного учреждения по форме № 070/о. Предприятие, в свою очередь, должно представить отделению ФСС по ВУТ по месту учета заявку по форме, приведенной в приложении № 1 к Порядку № 12.

На период санаторно-курортного лечения, соответствующий сроку путевки, работодатель должен предоставить работнику очередной основной и/или дополнительный отпуск. Если срока отпуска недостаточно, работник до выбытия по путевке может получить листок нетрудоспособности и пособие по временной нетрудоспособности (ч. 10 ст. 35 Закона № 2240), но только при условии, что необходимость санаторно-курортного лечения установлена ВКК медучреждения по месту наблюдения (п. 7.1 Инструкции № 455).

Если путевка работнику предоставляется с частичной оплатой, он должен внести плату за нее:

• либо в кассу предприятия-страхователя по основному месту работы, а предприятие должно перечислить ее на транзитный счет ФСС по ВУТ в течение 3-х банковских дней;
• либо непосредственно на транзитный счет ФСС по ВУТ через учреждение банка, если кассы у предприятия нет (п. 4.13 Порядка № 12).

Если квитанции о частичной оплате нет, путевка работнику не выдается.

... от работодателя и профсоюза

Работодатель и профсоюз самостоятельно устанавливают условия предоставления путевок работникам: за полную стоимость, с частичной оплатой или бесплатно; условия частичной оплаты и т. п. Путевки могут выдаваться как всем работникам, так и только работникам с детьми; отдельным работникам или их детям либо другим членам семьи; делиться между членами семьи и пр. Ни один госорган или Фонд социального страхования не может навязывать им какие-либо условия обеспечения работников путевками, а те, в свою очередь, — апеллировать к ним в случае несогласия с любыми условиями (кроме как обращаться в суд, если работодатель или профсоюз нарушили ими же установленные условия обеспечения путевками).

Учет путевок...

...от ФСС по ВУТ

Полученные предприятием от ФСС по ВУТ путевки в бухучете учитываются на забалансовом счете (п. 3.3 Порядка № 12) и в Журнале учета путевок в санаторно-курортные учреждения по Ф. 13-ФСС з ТВП (приложение 3 к Порядку № 12), ведение которого является обязательным. В Журнале отражается факт выдачи путевки работнику, что удостоверяется его подписью, и ставится отметка об использовании путевки на основании предоставленного работником после возвращения обратного талона к путевке или справки о факте пребывания в санаторно-курортном учреждении, удостоверенных подписью руководителя и скрепленных печатью такого учреждения.

Существует два варианта учета предприятиями путевок на забалансовых счетах:

• на забалансовом субсчете 025 «Материальные ценности доверителя» счета 02 «Активы на ответственном хранении»;
• на забалансовом счете 08 «Бланки строгого учета».

План счетов не содержит четких рекомендаций о применении того или иного субсчета. По нашему мнению, более приемлемо использование субсчета 025.

Об использовании путевок предприятие отчитывается перед ФСС по ВУТ путем представления квартального отчета о путевках на санаторно-курортное лечение и путевках в детские оздоровительные учреждения по Ф. Ф14-ФСС з ТВП. Если в отчетном квартале предприятие не получало и не выдавало работникам путевок, представлять отчет не нужно. Если путевки выдавались и/или использовались с нарушением норм Порядка № 12, Фонд не принимает их стоимость к зачету, и такие средства должны быть возмещены Фонду.

С целью взимания НДФЛ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются доходы в виде стоимости путевок на отдых, оздоровление и лечение, в т. ч. на реабилитацию инвалидов, на территории Украины плательщика налога и (или) его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) за счет средств Фонда общеобязательного государственного социального страхования (пп. 165.1.35 НК). И хотя стоимость полученной работником от ФСС по ВУТ путевки не облагается НДФЛ, ее все равно следует показать в Форме № 1ДФ с признаком дохода «156».

Оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление за счет средств фондов государственного социального страхования не относится к фонду оплаты труда (п. 3.2 Инструкции № 5). Следовательно, на стоимость путевок, предоставленных ФСС по ВУТ, ЕСВ не начисляется и не удерживается.

Пример 1

Отражение в учете операции по выдаче путевки за счет ФСС по ВУТ.

Комиссия по соцстрахованию приняла решение предоставить работнику путевку на санаторно-курортное лечение за счет средств ФСС по ВУТ с частичной оплатой 20% стоимости. Полная стоимость путевки — 5000 грн.

Бухгалтерские записи по данным примера 1 приведены в таблице 1.

...от профсоюза

Согласно пп. 165.1.35 НК в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход не включается, в частности, стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины плательщика налога и/или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемые ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом, которому зачисляются профсоюзные взносы налогоплательщика — члена такого профессионального союза, созданного в соответствии с законодательством Украины. Следовательно, стоимость путевки, предоставляемой профсоюзом бесплатно (или часть ее стоимости в случае предоставления скидки на путевку) члену профсоюза и/или для его детей в возрасте до 18 лет, не подлежит обложению НДФЛ.

Стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление за счет профсоюза не относится к фонду оплаты труда. Члены профсоюза не являются его наемными работниками. Поэтому на стоимость путевок, предоставленных профсоюзом, ЕСВ не начисляется и не удерживается.

...от работодателя

Обеспечение работников путевками в виде поощрения может быть предусмотрено положениями трудового или коллективного договора, а решение работодателя о предоставлении путевки оформляется приказом. Согласно пп. 2.3.4 Инструкции № 5 стоимость путевок для работников и членов их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсаций, выданные вместо путевок за счет средств предприятия (кроме путевок, предоставленных за счет фондов государственного соцстрахования), входит в состав фонда дополнительной заработной платы. Каких-либо льгот в части обложения НДФЛ дохода работника в виде оплаченной работодателем стоимости путевки (ее части) НК не предусматривает. Поэтому для целей обложения НДФЛ сумма стоимости путевки (ее части) приравнивается к заработной плате и включается в состав налогооблагаемого дохода работника — получателя путевки. В случае, когда работнику выдается путевка, а не компенсация за нее, для удержания НДФЛ будет применяться коэффицент как к доходу, полученному в неденежной форме (п. 164.5 НК).

Доход работника в виде стоимости путевки (ее части), оплаченной за счет средств работодателя, включается в базу взимания ЕСВ, поскольку, как указывалось выше, такие выплаты в денежной и натуральной форме входят в фонд оплаты труда.

Пример 2

Отражение в учете операции по выдаче путевки за счет предприятия

Предприятие по условиям трудового договора предоставляет работнику один раз в год путевку стоимостью 5000 грн.

Бухгалтерские записи по данным примера 2 приведены в таблице 2