Как заполнить справку-расчет, если страхователь переплатил ЕСВ

Статья-подсказка: на условном числовом примере показано, как надо действовать, если предприятие переплатило в бюджет ЕСВ.

Напомним всем страхователям, что банки обязаны принимать денежные чеки, платежные поручения и другие расчетные документы на выдачу зарплаты только при одновременной уплате авансовых платежей по ЕСВ в размере не менее 1/3 суммы выплаты (п. 2 Порядка, утвержденного приказом Миндоходов от 09.09.13 г. № 453, далее – Порядок № 453). А если заявленная в платежке сумма ЕСВ меньше этой величины, тогда работодатель вместе с расчетными документами должен представить в банк оригинал справки-расчета (по форме приложения 1 к Порядку № 453), согласованной со своей налоговой инспекцией.

Почему банки обязаны это делать? Потому что именно банки контролируют своевременную и полную уплату в бюджет ЕСВ (ч. 2 ст. 24 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI, далее – Закон № 2464).

А что делать, если предприятие переплатило ЕСВ? Как при очередном составлении справки-расчета учесть переплату?

Заметим, что Порядок № 453 каких-либо пояснений по поводу заполнения справки-расчета не содержит. Рекомендации по ее заполнению приведены только в письме ПФУ от 31.07.09 г. № 14015/03-30 (письмом можно руководствоваться и сейчас – в части, не противоречащей действующему законодательству). В этом письме, а также в ОИР (категория 301.10) говорится, что в строке 4 «Переплата единого взноса» следует указывать сумму переплаты без учета авансовых платежей.

Для наглядности поясним сказанное на условном числовом примере (за основу взят вопрос нашего читателя).

Пример

Бухгалтер предприятия (плательщика ЕСВ по ставке 37 %) для выплаты работникам зарплаты за первую половину июля оформил чек на 37 575 грн. (начисленная сумма составила 45 000 грн.). При этом уплатил авансом: начисленную сумму ЕСВ – 16 650 грн. (45 000 грн. х 37 %); удержанную сумму НДФЛ – 6 750 грн. (45 000 грн. х 15 %); удержанную сумму военного сбора – 675 грн. (45 000 грн. х 1,5 %).

Из зарплаты за первую половину месяца предприятие не удерживает ЕСВ согласно ч. 8 ст. 9 Закона № 2464. Справка-расчет не составлялась, так как сумма начисленного ЕСВ (16 650 грн.) оказалась больше, чем 1/3 суммы выплаты 12 533,33 грн. (37 575 грн. х 1/3).

При расчете зарплаты за вторую половину месяца бухгалтер обнаружил ошибку, допущенную при начислении ЕСВ за май-июнь 2015 года (на зарплату отдельных работников ЕСВ начислялся без учета максимальной величины). В результате образовалась переплата по ЕСВ в сумме 10 000 грн.

Как исправить ошибку

Смотрим, что у нас получилось за отчетный период. Общая сумма начисленной зарплаты за июль составила 90 000 грн. При этом сумма ЕСВ – 36 540 грн., из них:

• удержанная сумма 3 240 грн. (90 000 грн. х 3,6 %) – подлежит уплате в бюджет полностью;
• из начисленной суммы 33 300 грн. (90 000 грн. х 37 %) с учетом авансового платежа за июль (16 650 грн.) и переплаты за май-июнь (10 000 грн.) – подлежит уплате только 6 650 грн. (33 300 грн. – 16 650 грн. – 10 000 грн.).

Кроме того, удержаны из зарплаты за июль:

• НДФЛ в сумме 13 014 грн. [(90 000 грн. – 3 240 грн.) х 15 %];
• военный сбор в сумме 1 350 грн. (90 000 грн. х 1,5 %).

Предприятие оформило чек на получение заработной платы за вторую половину месяца в сумме 34 821 грн. [90 000 грн. – 3 240 грн. – 13 014 грн. – 1 350 грн. – 37 575 (аванс в гривнях)].

Сравним показатели:

• 1/3 суммы, указанной в чеке, составляет 11 607 грн. (34 821 грн. х 1/3);
• сумма ЕСВ (в части начислений), заявленная к уплате, составляет 6 650 грн.

Поскольку сумма 6 650 грн. меньше 11 607 грн., то вместе с чеком на зарплату следует подать банку оригинал справки-расчета. В этом случае банк обязан выдать сумму заработной платы, указанную в чеке. Заполним справку-расчет исходя из наших данных:

ДОВІДКА-РОЗРАХУНОК на 5 серпня2015 року

Найменування платника єдиного внеску: ТОВ «Браво»

№ рахунку: 19002461646275

Найменування банку: ПАТ «Укрсоцбанк»

Інформація для банку:

Чек на суму 34 821 грн., заробітна плата за другу половину липня 2015 року.

(заробітна плата, зазначена в грошовому чеку або платіжному дорученні, або іншому розрахунковому документі)

Платіжне доручення від 05.08.15 р. № 502 у сумі 6 650 грн.

(дата, номер та сума погодженого розрахункового документа на сплату єдиного внеску)

<...>

* В строке 2 справки-расчета можно указать не только расчетную сумму ЕСВ – 11 607 грн., но и фактически начисленную к уплате за вторую половину октября, то есть 16 650 грн. Тогда и в строке 5 можно будет показать также и фактическую сумму ЕСВ, подлежащую перечислению в бюджет и указанную в платежном поручении. Однако на практике фискальные органы этого не требуют. Можно поступить еще проще. Рассчитать сумму в строке 4 таким образом, чтобы в строке 5 получить сумму ЕСВ к уплате.

** В строке 4 справки-расчета указана сумма переплаты ЕСВ (10 000 грн.) без учета суммы авансового платежа за первую половину октября (16 650 грн.).