Благотворительная и иная помощь физическим лицам

№
п/п

Физлица –
получатели помощи

Вид/размер помощи

Вид/размер помощи

1

2

3

4

1

Участники боевых действий (далее – УБД), которые принимали непосредственное участие в антитеррористической операции (АТО)¹ (абзац второй пп. «а» пп. 165.1.54 НК)

Денежная помощь (пп. «а» пп. 170.7.8 НК):

– для закупки или в виде специальных средств индивидуальной защиты (каски, бронежилеты, изготовленные в соответствии с военными стандартами), технические средства наблюдения, лекарственные средства, средства личной гигиены, продукты питания, предметы вещевого обеспечения или другие товары (работы, услуги) из перечня, утвержденного постановлением КМУ от 24.02.2016 № 112;

– для оплаты (компенсации) стоимости лекарственных средств, платных услуг по лечению, обеспечению изделиями медназначения, техническими и другими средствами реабилитации, санаторно-курортного оздоровления.

Размер помощи: предоставляется в любой сумме (стоимости)

Денежная помощь для восстановления утраченного имущества и на другие нужды по перечню, определяемому КМУ² (пп. «а» пп. 170.7.8 НК).

Размер помощи: предоставляется в сумме, которая совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 500 МЗП, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года. В 2022 году такая сумма составляет 3 250 000 грн³

2

Члены семьи УБД⁴, принимавших участие в АТО, которые во время участия в АТО были ранены, погибли, умерли, признаны безвестно отсутствующими в установленном порядке (абзац второй пп. «а» пп. 165.1.54 НК)

1 Документальным подтверждением статуса УБД является удостоверение участника боевых действий.

2 Такой перечень на сегодня отсутствует.

3 Сумма превышения облагается по ставке 18 % НДФЛ и по ставке 1,5 % ВС. При этом получатель помощи обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием суммы благотворительной помощи (пп. «б» пп. 170.7.8 НК). Форма декларации утверждена приказом Минфина от 02.10.2015 № 859.

4 К членам семьи УБД и участников массовых акций протеста относятся жена, муж, которые не вступили в брак второй раз, родители, дедушка и бабушка (если родители умерли), несовершеннолетние дети, несовершеннолетние дети с инвалидностью (ОИР, категория 103.15). Для подтверждения родственных связей с УБД могут подаваться копии свидетельств о браке, свидетельств о рождении ребенка и прочих документов, по которым можно проследить такое родство.

3

УБД¹:

– военнослужащие;

– работники госструктур, других военных формирований;

– добровольцы теробороны;

– полицейские и работники других структур, которые принимают (или принимали) непосредственное участие и давали отпор вооруженной агрессии в период действия военного или чрезвычайного положения, находясь непосредственно в районах боевых действий² в течение действия правового режима военного, чрезвычайного положения (абзац второй пп. «в» пп. 165.1.54 НК)

Денежная помощь (пп. «а» пп. 170.7.8 НК):

– для закупки или в виде специальных средств индивидуальной защиты (каски, бронежилеты, изготовленные в соответствии с военными стандартами), технические средства наблюдения, лекарственные средства, средства личной
гигиены, продукты питания, предметы вещевого обеспечения или другие товары (работы, услуги) из перечня, утвержденного постановлением КМУ от 24.02.2016 № 112;

– для оплаты (компенсации) стоимости лекарственных средств, платных услуг по лечению, обеспечению изделиями медназначения, техническими и другими средствами реабилитации, санаторно-курортного оздоровления.

Размер помощи: предоставляется в любой сумме (стоимости)

Денежная помощь для восстановления утраченного имущества и на другие нужды по перечню, определяемому КМУ⁴ (пп. «а» пп. 170.7.8 НК).

Размер помощи: предоставляется в сумме, которая совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 500 МЗП, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года. В 2022 году такая сумма составляет 3 250 000 грн⁵

4

Физлица, которые внесены в Реестр волонтеров АТО³ (пп. «б» пп. 165.1.54 НК)

1 Эта категория лиц внесена в перечень физлиц – получателей благотворительной помощи Законом от 15.03.2022 № 2120-IX (абзац первый п. 6 и абзац второй п. 7 разд. I).

2 Перечень таких территорий должен быть законодательно утвержден.

3 Порядок формирования Реестра волонтеров АТО и/или ООС утвержден приказом Минфина от 30.10.2014 № 1089.

4 Такой перечень на сегодня отсутствует.

5 Сумма превышения облагается по ставке 18 % НДФЛ и по ставке 1,5 % ВС. При этом получатель помощи обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием суммы благотворительной помощи (пп. «б» пп. 170.7.8 НК).
Форма декларации утверждена приказом Минфина от 02.10.2015 № 859.

5

Участники массовых акций общественного протеста в Украине, которые получили повреждения здоровья при участии в этих акциях в период с 21 ноября 2013 года по 28 февраля 2014 года, а также 2 мая 2014 года в городе Одессе¹ (абзац третий пп. «а» пп. 165.1.54 НК)

Денежная помощь на лечение и медобслуживание (обследование, диагностику), в т. ч. для оплаты (компенсации) стоимости лекарственных средств, донорских компонентов, изделий медназначения, технических и других средств реабилитации, платных услуг по лечению, обеспечения изделиями медназначения, техническими и другими средствами реабилитации, услуг медреабилитации, санаторно-курортного оздоровления (пп. «а» пп. 170.7.8 НК).

Размер помощи: предоставляется в любой сумме (стоимости)

Денежная помощь на восстановление утраченного имущества и на другие нужды по перечню, определяемому КМУ² (пп. «а» пп. 170.7.8 НК).

Размер помощи: предоставляется в сумме, которая совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 500 МЗП, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.

В 2022 году такая сумма составляет 3 250 000 грн³

6

Члены семей вышеуказанных участников акций, которые погибли, умерли от полученных в этот период ранений или признаны безвестно отсутствующими в установленном порядке (абзац третий пп. «а» пп. 165.1.54 НК)

1 Документальным подтверждением статуса переселенца является справка о постановке на учет внутренне перемещенного лица. Порядок выдачи такой справки утвержден постановлением КМУ от 01.10.2014 № 509.

2 Такой перечень на сегодня отсутствует.

3 Сумма превышения облагается по ставке 18 % НДФЛ и по ставке 1,5 % ВС. При этом получатель помощи обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием суммы благотворительной помощи (пп. «б» пп. 170.7.8 НК). Форма декларации установлена приказом Минфина от 02.10.2015 № 859.

7

Работники предприятий, учреждений, организаций, которые привлекаются (привлекались) и участвуют (участвовали) в обороне и сдерживании вооруженной агрессии Российской Федерации, находясь при этом непосредственно в районах ведения боевых действий в периоде совершения таких боевых действий (абзац третий пп. «в» пп. 165.1.54 НК)

Денежная помощь на лечение и медобслуживание (обследование, диагностику), в т. ч. для оплаты (компенсации) стоимости лекарственных средств, донорских компонентов, изделий медназначения, технических и других средств реабилитации, платных услуг по лечению, обеспечения изделиями медназначения, техническими и другими средствами реабилитации, услуг медреабилитации, санаторно-курортного оздоровления (пп. «а» пп. 170.7.8 НК).

Размер помощи: предоставляется в любой сумме (стоимости)

Денежная помощь на восстановление утраченного имущества и на другие нужды по перечню, определяемому КМУ² (пп. «а» пп. 170.7.8 НК).

Размер помощи: предоставляется в сумме, которая совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 500 МЗП, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.

В 2022 году такая сумма составляет 3 250 000 грн³

8

Члены семей вышеуказанных работников (абзац третий пп. «в» пп. 165.1.54 НК)

9

Физлица – вынужденные переселенцы из населенных пунктов¹:

– где проводилась АТО (абзац четвертый пп. «а» пп. 165.1.54 НК);

– где ведутся (велись) боевые действия (абзац четвертый пп. «в» пп. 165.1.54 НК);

– в Крыму в связи с временной оккупацией (абзац пятый пп. «а» пп. 165.1.54 НК)

1 Документальным подтверждением статуса переселенца является справка о постановке на учет внутренне перемещенного лица. Порядок выдачи такой справки утвержден постановлением КМУ от 01.10.2014 № 509.

2 Такой перечень на сегодня отсутствует.

3 Сумма превышения облагается по ставке 18 % НДФЛ и по ставке 1,5 % ВС. При этом получатель помощи обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием суммы благотворительной помощи (пп. «б» пп. 170.7.8 НК). Форма декларации утверждена приказом Минфина от 02.10.2015 № 859.

№
п/п

Вид помощи

Порядок налогообложения

1

2

3

1

Помощь на лечение*:

1.1. Денежные средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на лечение и медобслуживание налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства, в т. ч. в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника и на его вакцинацию, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий (пп. 165.1.19 НК)

Получатели/размер помощи. Такая помощь предоставляется за счет средств работодателя* (т. е. только работникам предприятия и членам его семьи) в любой сумме.

НДФЛ. Помощь не облагается НДФЛ на основании документов, подтверждающих необходимость лечения работника (члена его семьи) и факт получения им такого лечения.

Документальное оформление. Возможны два варианта:

– работник самостоятельно оплачивает свое лечение, а работодатель компенсирует его расходы на основании подтверждающих документов (медицинское заключение, счет на оплату лечения, договор на лечение, чеки, квитанция к приходному кассовому ордеру и т. п.) и заявления работника с просьбой возместить ему стоимость лечения;

– работодатель заключает договор напрямую с лечебным заведением и перечисляет на счет этого заведения деньги согласно договору и выставленным счетам. Основанием является заявление работника на имя работодателя с просьбой заключить договор с медицинским заведением и оплачивать стоимость лечения по нему.

Отчетность. Не облагаемая НДФД сумма помощи на лечение и медицинское обслуживание отражается работодателем в приложении 4ДФ Налогового расчета с признаком дохода «143»

* Расходы на оплату услуг по лечению работников не облагаются ЕСВ, если денежные средства были перечислены учреждениям здравоохранения (п. 13 разд. II Перечня, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.2010 № 1170, далее – Перечень 1170).

Если помощь на лечение была выдана непосредственно работнику, то для необложения этой суммы ЕСВ ее можно оформить как материальную помощь разового характера по семейным обстоятельствам, на оплату лечения (п. 14 разд. I Перечня № 1170).

Расходы на оплату лечения не работников предприятия ЕСВ не облагаются.

1.2. Целевая благотворительная помощь, оказанная учреждениям здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг на лечение, в т. ч. для приобретения лекарств налогоплательщику или члену его семьи первой степени родства (пп. «а» пп. 170.7.4 НК)

Получатели/размер помощи. Такая помощь предоставляется благотворителями в любой сумме в случае необходимости лечения физлица (в частности, может быть оказана предприятием как работникам, так и не работникам этого предприятия).

НДФЛ. Помощь не облагается НДФЛ, если предоставлена резидентом – юридическим или физическим лицом.

Документальное оформление. Помощь предоставляется на основании заявления физлица.

Деньги должны поступить заведению здравоохранения непосредственно от благотворителя путем безналичного перевода с его текущего счета. При этом форма собственности лечебного учреждения (частная, государственная, коммунальная) не имеет значения.

Отчетность. Необлагаемая целевая благотворительная помощь на лечение отражается в 4ДФ с признаком дохода «169»

2

Нецелевая благотворительная помощь

Получатели/вид помощи. Такая помощь может быть выдана как работникам, так и не работникам предприятия деньгами или в натуральной форме (например, продуктами или другими необходимыми товарами).

Документальное оформление. Для оказания такой помощи необходимо заявление физлица на получение нецелевой благотворительной помощи.

НДФЛ. Помощь не облагается НДФЛ, если (пп. 170.7.3 НК):

– предоставлена резидентом – юридическим или физическим лицом;

– ее размер совокупно за год не превышает предельную величину, определенную согласно пп. 169.4.1 НК, по состоянию на 1 января такого года. В 2022 году такая предельная величина составляет 3 470 грн*

3

Денежные средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются как помощь на погребение (пп. «б» пп. 165.1.22 НК)

Предоставляется работодателем умершего работника по его последнему месту работы (в т. ч. перед выходом на пенсию). Помощь может быть предоставлена как в денежной форме, так и в виде оплаты услуг (например, ритуальных услуг, в виде предоставления автотранспорта).

НДФЛ. Размер не облагаемой НДФЛ помощи не должен превышать двойного размера суммы, определенной согласно пп. 169.4.1 НК (это предельный размер дохода, дающий право на НСЛ). В 2022 году эта сумма равна 6 940 грн (3 470 грн х 2).

Документальное оформление. Для получения такой помощи родственнику умершего работника должен подать заявление об оказании помощи и представить копию свидетельства о смерти. На основании этого заявления работодатель издает приказ об оказании помощи.

Отчетность. В приложении 4ДФ пособие на погребение от работодателя отражают с признаком дохода «146».

ЕСВ на такую помощь не начисляется

* Если размер помощи больше указанной предельной величины, тогда:

– сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 18 %, а в случае предоставления помощи в неденежной форме – с применением натурального коэффициента 1,2195;

– получатель-физлицо обязан представить в органы ГНС по своему местонахождению годовую налоговую декларацию с указанием суммы полученной помощи (пп. 170.7.3 НК) в срок до 1 мая года, следующего за отчетным (пп. 49.18.4 НК).

ВС. Из не облагаемой НДФЛ суммы матпомощи ВС не удерживается. А из суммы превышения над вышеуказанной предельной величиной – удерживается по ставке 1,5 %. При этом натуральный коэффициент для базы обложения ВС не применяется.

Отчетность. Общая сумма нецелевой благотворительной помощи, в т. ч. и часть, превышающая установленную предельную величину, отражается в 4ДФ Налогового расчета с признаком дохода «169» (ОИР, подкатегория 103.25).

ЕСВ. Если нецелевая благотворительная помощь выплачивается:

– не работникам предприятия – ее сумма не облагается ЕСВ, поскольку такие физлица для предприятия не являются застрахованными лицами в понимании Закона от 08.07.2010 № 2464-VI;

– работникам предприятия – тогда ее сумма не облагается ЕСВ как материальная помощь разового характера согласно п. 14 разд. II Перечня № 1170. А если помощь выплачивается в натуральной форме, ее стоимость облагается ЕСВ.
Поэтому на стоимость выданных работникам продуктов или других товаров начисляют ЕСВ по ставке 22 %.