Проведение внеплановой проверки в связи с требованием налогоплательщика о пересмотре результатов проверки

Если налогоплательщик не согласен с результатами проверки из-за того, что налоговики в ходе проверки не исследовали все имеющиеся обстоятельства, он имеет право подать жалобу о пересмотре результатов соответствующей проверки или отмене налогового уведомления-решения. В статье расскажем, при каких условиях проводится внеплановая проверка относительно пересмотра результатов проверки налогоплательщика.

На каком основании проводится внеплановая проверка?

Согласно пп. 78.1.5 Налогового кодекса (далее – НК) одним из оснований для проведения документальной внеплановой проверки является представление налогоплательщиком возражения к акту проверки или жалобы на принятое по ее результатам налоговое уведомление-решение (далее – НУР), в которых требуется полный или частичный пересмотр результатов соответствующей проверки или отмены принятого по ее результатам НУР, если плательщик в своей жалобе (возражениях) ссылается на обстоятельства, не исследованные во время проверки, и объективное их рассмотрение невозможно без проведения проверки.

Напомним, акт документальной проверки составляется в двух экземплярах и подписывается должностными лицами контролирующего органа, проводившими проверку, а также налогоплательщиками (руководителем плательщика или уполномоченным им лицом) или их законными представителями (при наличии) (п. 2 разд. II Порядка, утвержденного приказом Минфина от 20.08.2015 № 727).

Если налогоплательщик не согласен с выводами проверки или фактами и данными, изложенными в акте, он имеет право подать свои возражения и/или дополнительные документы и объяснения, подтверждающие, в частности, отсутствие вины, наличие смягчающих обстоятельств или обстоятельств, освобождающих от ответственности.

Возражения составляются в произвольной форме с указанием всех необходимых реквизитов акта, к которому они подаются (п. 86.7 НК). Подать возражения нужно в течение 10 рабочих дней (далее – р. д.), следующих за днем получения акта.

Если налогоплательщик подал возражение к акту проверки, налоговый орган обязан его уведомить о месте и времени рассмотрения материалов проверки, в частности в режиме видеоконференции. Сделать это налоговый орган должен в течение 2 р. д. со дня получения от плательщика возражений и/или дополнительных документов и объяснений, но не позднее чем за 4 р. д. до дня рассмотрения (пп. 86.7.2 НК).

Возражения и пояснения к актам проверок рассматриваются специальной комиссией органа ГНС. Налогоплательщик имеет право участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки лично или через своего представителя, в частности в режиме видеоконференции, на что он должен указать в возражениях к акту проверки (пп. 86.7.3 НК). При этом он может предоставить в течение 10 р. д. после дня получения возражений письменные и/или устные пояснения по предмету рассмотрения.

НУР принимается руководителем органа ГНС (его заместителем или уполномоченным им лицом) (п. 86.8 НК). Срок вынесения НУР зависит от того, подавались возражения к акту проверки или нет, а именно:

• 15 р. д., следующие за днем вручения налогоплательщику (его представителю) акта проверки, если возражения не подавались;
• 5 р. д., следующих за днем рассмотрения возражений и/или дополнительных документов и предоставления письменного ответа плательщику по результатам рассмотрения, если подавались возражения.

Напомним: НУР направляется (вручается) по каждому отдельному налогу, сбору и/или вместе со штрафными санкциями, предусмотренными НК, а также по каждой штрафной (финансовой) санкции за нарушение норм другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на такой контролирующий орган, и/или пене за нарушение сроков расчетов в сфере внешнеэкономической деятельности.

Таким образом, если налогоплательщик подал возражение к акту проверки или жалобу на принятое по ее результатам НУР и требует полного или частичного пересмотра результатов проверки/отмены НУР, орган ГНС может назначить проверку на основании пп. 78.1.5 НК.

Однако налоговая назначает внеплановую проверку только при обязательной совокупности следующих условий (см. постановление Верховного Суда от 16.04.2020, ЕГРСР, рег. № 88832486):

• представление возражений к акту проверки или жалобы на принятое НУР;
• наличие требований о полном или частичном пересмотре результатов проверки или отмены обжалуемого НУР;
• указание плательщиком на обстоятельства, не исследованные во время проверки;
• невозможность проверки подобных обстоятельств без проведения проверки.

Какие документы должны предоставить налоговики, пришедшие с внеплановой проверкой?

Приказ о проведении документальной внеплановой проверки по вышеуказанному основанию издается:

• в случае рассмотрения возражения к акту проверки – контролирующим органом, проводившим проверку;
• при проведении процедуры административного обжалования – контролирующим органом вышестоящего уровня, который рассматривает жалобу налогоплательщика.

Контролирующий орган, которому поручено провести проверку, дополнительно издает приказ в порядке, предусмотренном п. 81.1 НК.

Должностные лица контролирующего органа имеют право приступить к внеплановой проверке при предъявлении следующих документов:

1. Направление на проведение такой проверки, в котором указываются:

• дата выдачи;
• наименование контролирующего органа;
• реквизиты приказа о проведении соответствующей проверки;
• наименование и реквизиты субъекта (Ф. И. О. физлица – проверяемого налогоплательщика) или объекта, проверка которого проводится;
• цель, вид (документальная плановая/внеплановая или фактическая);
• основания, дата начала и продолжительность проверки;
• должность и фамилия должностного (служебного) лица, которое будет проводить проверку.

Направление на проверку в таком случае действительно при наличии подписи руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа, скрепленной печатью контролирующего органа.

2. Копия приказа о проведении проверки. Как и направление, приказ должен содержать реквизиты, перечисленные в п. 81.1 НК, но вместо должности и фамилии проверяющего в копии приказа должен быть указан период деятельности, который будет проверяться.

3. Служебное удостоверение лиц (надлежащим образом оформленный соответствующим контролирующим органом документ, удостоверяющий должностное (служебное) лицо), указанных в направлении на проверку. Образцы удостоверений и Инструкция относительно порядка хранения, выдачи и уничтожения служебных удостоверений работников ГНС и ее территориальных органов утверждены приказом ГНС от 14.08.2019 № 33.

Выводы

Налогоплательщик вправе подать возражение к акту проверки и обжаловать НУР, принятое по результатам налоговой проверки, и требовать полного или частичного пересмотра результатов проверки/отмены НУР. Однако тогда внеплановая проверка назначается только при условии, если контролерами не были исследованы все необходимые обстоятельства и объективное их рассмотрение невозможно без проведения внеплановой проверки.