Как отразить в форме № 20-ОПП эмфитевзис, постоянное пользование, сервитут и субаренду земли

Подаем форму № 20-ОПП по земельным участкам: пять практических ситуаций

Мы уже писали о том, что информацию о покупке, продаже земельного участка или заключении договора аренды следует отражать в заявлении по форме № 20-ОПП. В этой статье расскажем, как отразить информацию о других вещных правах на земельный участок, производных от права собственности, а именно:

• право пользования (сервитут);
• право пользования земельным участком для сельскохозяйственных нужд (эмфитевзис);
• право постоянного пользования;
• право аренды (субаренды) земельного участка.

В конце статьи приведем образец заполнения формы № 20-ОПП.

Вопросы – ответы

Дадим ответы на основные вопросы, связанные с этой темой.

Обязательно ли подавать форму № 20-ОПП по субаренде, постоянному пользованию, эмфитевзису и сервитуту?

Да, по нашему мнению, обязательно. Объясним подробнее.

Операции по приобретению, продаже, аренде земельного участка следует отразить в форме № 20-ОПП. Это следует из п. 8.4 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588 (далее – Порядок № 1588). Правда, в этом пункте ничего не сказано о других вещных правах на земельный участок. Однако, как показывает практика, ГНС считает, что в случае субаренды, эмфитевзиса, постоянного пользования земельным участком или установления на него сервитута налогоплательщик обязан подать заявление по форме № 20-ОПП.

Налоговики в такой ситуации ссылаются на общее правило п. 8.2 Порядка № 1588, а именно: объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (далее – объекты налогообложения), являются имущество и действия, в связи с которыми у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов.

Поэтому, если вы хотите избежать штрафа за неподачу формы № 20-ОПП, рекомендуем отображать в ней такую информацию.

Как отразить в форме № 20-ОПП субаренду земельного участка?

Арендованный земельный участок или его часть может передаваться арендатором в субаренду без изменения целевого назначения, если это предусмотрено договором аренды или с письменного согласия арендодателя.

Условия договора субаренды земельного участка должны ограничиваться условиями договора аренды земельного участка и не противоречить ему (ч. 1, 2 ст. 8 Закона от 06.10.1998 № 161-XIV «Об аренде земли»).

В случае передачи земельного участка в субаренду арендатор заполняет форму № 20-ОПП так:

• в графе 2 «Код ознаки надання інформації» приводит код «1 – первинне надання інформації про об’єкти оподаткування»;
• графе «Тип об’єкта оподаткування» – код земельных участков 580 согласно Справочнику, размещенному на официальном сайте ГНС;
• графе 5 «Ідентифікатор об’єкта оподаткування» проставляет отдельный идентификатор вновь созданного объекта. Например, если, подавая информацию об аренде земельного участка, вы присвоили ему идентификатор 5800001, то в случае подачи информации о субаренде этого участка можно указать идентификатор 5800002;
• графе 14 «Стан об’єкта оподаткування» – код «9 – здається в оренду», поскольку отдельный код для субаренды в Памятке для заполнения раздела 3 формы № 20-ОПП не предусмотрен;
• графе 15 «Вид права на об’єкт оподаткування» – код «7 – право довгострокового користування або оренди», если земельный участок передан в субаренду более чем на год, или «8 – право короткострокового користування, оренди або найму», если земельный участок передан в субаренду менее чем на год.

Как отразить в форме № 20-ОПП постоянное пользование земельным участком?

Право постоянного пользования – это право владения и пользования земельным участком, который находится в государственной или коммунальной собственности без установления предельного срока (ч. 1 ст. 92 Земельного кодекса Украины, далее – ЗКУ).

Важно! Право постоянного пользования не содержит такого важного элемента, как распоряжение. То есть пользователь получает право самостоятельно и бессрочно пользоваться предоставленным ему участком..

В форме № 20-ОПП указываем:

• в графе 14 – код «2 – експлуатується»;
• графе 15 – код «6 – право постійного користування».

Как подать форму № 20-ОПП по эмфитевзису и сервитуту?

Эмфитевзис – это право пользования чужим земельным участком для сельскохозяйственных нужд, которое оформляется договором между собственником земли и лицом, желающим ее использовать (ч. 1 ст. 395, ст. 407 Гражданского кодекса Украины, далее – ГКУ; ст. 102¹ ЗКУ).

Договор эмфитевзиса заключается в письменной форме с обязательной государственной регистрацией. Максимальный срок пользования земельным участком – 50 лет (ст. 102¹ ЗКУ).

Одно из главных отличий между договором аренды и эмфитевзисом – целевое назначение земельного участка. В то же время между этими двумя договорами есть и другие отличия. См. об этом в статье «Договор эмфитевзиса или аренды: что лучше выбрать».

Право земельного сервитута является одним из видов вещных прав, право пользования чужой вещью. Общие положения о сервитуте содержатся в гл. 16 ЗКУ.

Право земельного сервитута – это право собственника или пользователя земельного участка или другого заинтересованного лица на ограниченное платное или бесплатное пользование чужим земельным участком (участками) (ч. 1 ст. 98 ЗКУ).

При этом в соответствии с ч. 4, 5 ст. 98 ЗКУ сервитут осуществляется способом, наименее обременительным для собственника земельного участка, по которому он установлен, и устанавливается исключительно в случае, когда потребности лица, в интересах которого он устанавливается, не могут быть удовлетворены иным способом (ч. 1 ст. 401 ГКУ). Исключение составляют случаи установления земельных сервитутов на земельном участке государственной, коммунальной собственности, сформированном специально для этой цели.

На практике право земельного сервитута и аренды тоже часто отождествляют. Однако между этими договорами есть принципиальные отличия.

Так, сервитут не лишает собственника права владения, пользования и распоряжения имуществом (ч. 3 ст. 98 ЗКУ). В случае установления земельного сервитута земельный участок не выбывает из владения собственника (ч. 5 ст. 403 ГКУ, ч. 3 ст. 98 ЗКУ). Сервитут предусматривает пользование в пределах прав, предоставляемых собственником, поэтому по своей юридической природе такие права являются ограниченными вещными правами (ч. 1 ст. 403 ГКУ).

Подробнее об установлении земельного сервитута читайте в статье «Сервитут: зачем и когда его оформляют».

Несмотря на то что эмфитевзис и сервитут имеют не так много общего, порядок заполнения формы № 20-ОПП относительно них будет идентичным:

• в графе 14 указываем код «8 – орендується», а если предприятие передало земельный участок в эмфитевзис или сервитут – код «9 – здається в оренду»;
• графе 15 – код «3 – право користування (сервітут, емфітевзис, суперфіцій)».

Пример

Предприятие должно отразить в форме № 20-ОПП такую информацию:

• передачу земельного участка в субаренду;
• нахождение земельного участка в постоянном пользовании;
• пользование земельным участком согласно договору эмфитевзиса;
• заключение договора сервитута земельного участка, по которому другому предприятию предоставлено право на отвод воды на соседний земельный участок.

Покажем, как в этом случае заполнить форму № 20-ОПП (см. образец).

Образец заполнения формы № 20-ОП