Как обжаловать решение ГНС о возможности выполнения налогоплательщиком налоговых обязанностей

Как налогоплательщику подтвердить свою невозможность выполнить налоговые обязательства из-за войны: утвержден приказ Минфина!

Если налогоплательщик – юрлицо или физлицо-предприниматель не может своевременно выполнить свои налоговые обязанности, он вправе сообщить об этом органу ГНС, подав соответствующее заявление. Впрочем, как показывает практика, налоговики не всегда принимают такие заявления, нередко они отказывают в этом, принимая решение о возможности выполнения налогоплательщиком налоговых обязанностей. Однако такое решение ГНС можно обжаловать. Как это сделать, расскажем в статье.

Подача плательщиком заявления об отсутствии возможности выполнить налоговые обязанности

Уведомить орган ГНС о невозможности выполнения налогоплательщиком налоговых обязанностей (в т. ч. относительно своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения), подав соответствующее заявление, нужно не позднее 60 календарных дней (далее – к. д.) с первого дня месяца, следующего за месяцем возобновления таких возможностей. Механизм подачи такого заявления предусмотрен Порядком подтверждения возможности или невозможности выполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в подпункте 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины, утвержденным приказом Минфина от 29.07.2022 № 225 (далее – Приказ № 225, Порядок № 225).

Заявление должно содержать (п. 3 разд. III Порядка № 225):

1. полное наименование налогоплательщика согласно регистрационным документам или Ф. И. О. плательщика;
2. код ЕГРПОУ (для юрлиц) или РНУКПН (для физлиц);
3. налоговый адрес налогоплательщика;
4. наименование контролирующего органа, в который подается заявление;
5. дату подачи заявления;
6. четкое и краткое обоснование оснований для подтверждения невозможности выполнения налогоплательщиком со ссылкой на документальное подтверждение изложенных фактов;
7. исчерпывающий перечень приложений с указанием количества страниц каждого документа, их полного названия и реквизитов (дата, номер, наименование органа, выдавшего документ);
8. перечень налоговых обязанностей, которые не имел/не имеет возможности выполнить плательщик;
9. информацию о налоговых периодах, за которые невозможно выполнять налоговые обязанности, или информацию об обстоятельствах, связанных с совершением военных (боевых) действий, терактами, диверсиями или другими обстоятельствами непреодолимой силы (форс-мажор), вызванными военной агрессией Российской Федерации, временной оккупацией вооруженными формированиями Российской Федерации;
10. подписи налогоплательщика-физлица или должностных лиц юрлица, заверенные печатью плательщика (при наличии).

Перечни документов, подтверждающих невозможность налогоплательщика-юрлица и физлица своевременно выполнить свою налоговую обязанность, в том числе обязанность налогового агента, утверждены Приказом № 225. Причем эти перечни отличаются.

Например, юридическое лицо может приложить к заявлению акт, удостоверяющий факт пожара, информацию из Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество в случае его уничтожения, копию приказа о приостановлении работы предприятия и его работников или установлении простоя в работе предприятия и другие документы.

Предприниматель может подтвердить невозможность выполнения налоговых обязанностей справкой учреждения здравоохранения с указанием периода пребывания на лечении и характера ранения (контузии, травмы, увечья), военным билетом и заключением (постановлением) военно-врачебной (врачебно-экспертной) комиссии (если предприниматель был мобилизован), свидетельством о рождении малолетнего/несовершеннолетнего ребенка и свидетельством о смерти родителей, опекуна или попечителя и др.

ГНС рассматривает заявление и соответствующие документы (их копии) в течение 20 к. д. со дня, следующего за днем их получения, с возможностью продления срока рассмотрения с учетом срока, предусмотренного для направления предварительного решения (п. 1 разд. III Порядка № 225).

Предварительное решение должно быть направлено налогоплательщику не позднее 20 к. д. со дня, следующего за днем получения контролирующим органом заявления и соответствующих документов (их копий). Следовательно, максимальные сроки рассмотрения заявления – 40 к. д.

В случае принятия контролирующим органом решения о невозможности своевременного исполнения плательщиком налоговой обязанности к такому плательщику не применяется ответственность, предусмотренная Налоговым кодексом Украины (далее – НКУ) или другим законодательством, контроль за которым возложен на контролирующие органы, за его неисполнение/несвоевременное исполнение (п. 2 разд. III Порядка № 225).

Порядок обжалование решения ГНС о возможности своевременного исполнения налоговой обязанности

Такое решение контролирующего органа может быть оспорено в административном или судебном порядке. Рассмотрим эти способы подробнее.

Административное обжалование

Жалоба подается в ГНС Украины в письменной или электронной форме средствами электронной связи в течение 10 рабочих дней, следующих за днем получения плательщиком решения ГНС о возможности своевременного выполнения плательщиком налоговой обязанности по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов (п. 56.3 НКУ).

Вместе с жалобой налогоплательщик может подать заверенные копии документов, расчеты и доказательства, которые считает необходимым предоставить с учетом требований п. 44.6 НКУ.

ГНС обязана принять мотивированное решение и отправить его в течение 20 к. д., следующих за днем получения жалобы, в адрес налогоплательщика по почте (с уведомлением о вручении) или средствами электронной связи (через электронный кабинет).

Судебное обжалование

В этом случае необходимо подать иск в административный суд. Согласно ч. 1 ст. 25 Кодекса административного судопроизводства Украины (далее – КАСУ) административные дела по обжалованию индивидуальных актов, а также действий или бездействия субъектов властных полномочий, принятых (совершенных, допущенных) в отношении конкретного физического или юридического лица (их объединений), решаются по выбору истца:

• либо административным судом по зарегистрированному в установленном законом порядке месту жительства (пребывания, нахождения) лица-истца;
• либо административным судом по местонахождению ответчика, кроме случаев, определенных КАСУ.

Таким образом, истец имеет право выбрать, в какой суд подать иск об обжаловании решения ГНС о возможности своевременного выполнения налоговой обязанности: по своему местонахождению или по местонахождению налогового органа, принявшего такое решение.

Для того чтобы суд принял к рассмотрению такой административный иск и открыл соответствующее производство, исковое заявление должно отвечать требованиям ст. 160 КАСУ.

Однако это не означает, что предприятие обязано подавать административный иск исключительно через электронный кабинет в ЕСИТС. Иск можно подать и в бумажном виде. Однако для этого истец должен иметь зарегистрированный электронный кабинет и прямо указать на это в исковом заявлении.

К исковому заявлению следует приложить все имеющиеся доказательства, как это предусмотрено ч. 1 ст. 161 КАСУ, и копии документов, подаваемых вместе с заявлением, в соответствии с количеством участников дела.

Обжалование решения ГНС о возможности своевременного исполнения налоговой обязанности является требованием неимущественного характера, поэтому согласно пп. 1 п. 3 ч. 2 ст. 4 Закона от 08.07.2011 № 3674-VI «О судебном сборе» размер судебного сбора по таким делам составляет:

• если истцом является юрлицо или физлицо-предприниматель – один прожиточный минимум, установленный для трудоспособных лиц (в 2026 году – 3 328 грн);
• если истцом является физлицо – 0,4 прожиточного минимума (в 2026 году – 1 331,20 грн).

Орган ГНС нарушил процедуру при принятии решения по результатам рассмотрения заявления о невозможности исполнения налоговой обязанности. Есть ли шансы обжаловать такое решение?

Да, есть, и эти шансы довольно высокие.

Показательным судебным решением по такой ситуации является постановление Верховного Суда от 07.11.2024 по делу № 520/5995/23 (ЕГРСР, рег. № 122882856).

Согласно этому делу орган ГНС провел камеральную проверку налоговой отчетности по НДС за февраль – май 2022 года. По ее результатам был составлен акт от 20.09.2022, в котором было зафиксировано нарушение ООО сроков своевременной регистрации налоговых накладных (то есть требований абзаца третьего пп. 69.1 подразд. 10 разд. XX НКУ), и принято налоговое уведомление-решение от 25.10.2022 об уплате штрафа в размере 5,8 млн грн.

ООО пояснило, что в сентябре 2022 года оно обращалось в налоговый орган с заявлением о признании налогоплательщика таким, что не может выполнять налоговые обязанности (далее – заявление) в период с 24.02.2022 по дату уведомления, в соответствии с п. 6 Порядка № 225.

В подтверждение приведенных обстоятельств ООО вместе с заявлением направило в контролирующий орган копии актов о пожаре, копию приказа о создании комиссии для установления перечня отсутствующих документов и расследования причин их уничтожения, копию акта об установлении перечня отсутствующих документов и расследовании причин их уничтожения от 28.09.2022.

Однако орган ГНС принял решение о возможности своевременного исполнения налогоплательщиком своей налоговой обязанности (далее – решение) в связи с тем, что некоторые налоговые обязанности в течение 2022 года ООО все же выполняло.

Верховный Суд отметил, что по результатам рассмотрения заявления ООО контролирующий орган сразу принял решение, которому обязательно должно было предшествовать принятие предварительного решения, как это предусмотрено Порядком № 225.

Абзац восьмой п. 1 разд. ІІІ Порядка № 225 предусматривает обязанность руководителя контролирующего органа принять мотивированное решение по результатам рассмотрения соответствующего заявления. А сам Порядок № 225 возлагает обязанность по доказыванию возможности или невозможности налогоплательщика своевременно выполнить свою налоговую обязанность на контролирующий орган.

Основанием для принятия отрицательного для ООО решения о возможности выполнять налоговую обязанность послужило то, что в 2022 году общество выполняло определенные налоговые обязанности, в частности, регистрировало налоговые накладные. Но налоговый орган не исследовал перечисленные в заявлении обстоятельства и доказательства. А в нем ООО указало на невозможность своевременного выполнения соответствующих налоговых обязанностей (в т. ч. своевременной регистрации налоговых накладных) и период, в котором возникли такие обстоятельства.

Итак, в заявлении налогоплательщик очертил круг налоговых обязанностей, которые он не мог выполнить вообще или своевременно, а также период, в котором имели место такие обстоятельства. Соответственно, в случае принятия решения о невозможности своевременного исполнения плательщиком налоговой обязанности к нему не применяется ответственность только в отношении тех обязанностей и за те периоды, которые указаны им в заявлении.

Таким образом, нарушение процедуры принятия решения по результатам рассмотрения заявления имеет характер существенного как ограничивающее реализацию налогоплательщиком его прав, поэтому влечет за собой признание такого решения противоправным и его отмену.

Однако ООО в своем иске ограничилось только требованием о признании противоправным и отмене налогового уведомления-решения.

В то же время отмена указанного решения никоим образом не свидетельствует о том, что ООО автоматически относится к категории плательщиков, у которых отсутствует возможность своевременного выполнения своих налоговых обязанностей. При таких обстоятельствах в целях эффективной защиты нарушенных прав ООО необходимо обязать орган ГНС повторно рассмотреть заявление о невозможности выполнения обществом налоговой обязанности.

Это означает, что, если налогоплательщик обжалует решение ГНС о возможности выполнять им налоговую обязанность, в иске, кроме требования о признании такого решения противоправным и его отмене, следует приводить требование о повторном рассмотрении ГНС заявления о невозможности выполнения налоговой обязанности.

Выводы

1. Если у налогоплательщика нет возможности своевременно выполнять налоговые обязанности, он должен сообщить об этом ГНС не позднее 60 к. д. с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления возможностей.
2. По общему правилу ГНС рассматривает заявление о невозможности выполнения налоговых обязанностей и соответствующие подтверждающие документы (их копии) в течение 20 к. д. со дня, следующего за днем их получения.
3. Если ГНС откажет налогоплательщику в приеме заявления, такое решение можно обжаловать в административном или судебном порядке.