Договор об оказании маркетинговых услуг: правовые аспекты

Маркетинг и продвижение в учете: как правильно отразить расходы и избежать налоговых рисков

Один из видов договоров, который довольно часто заключают субъекты хозяйствования, – это договор об оказании маркетинговых услуг. Налоговые органы нередко обращают особое внимание на этот вид договорных отношений и пытаются признать их фиктивными. Поэтому при заключении такого договора нужно тщательно формулировать и прописывать его условия. В статье расскажем, какие условия нужно включить в договор об оказании маркетинговых услуг, чтобы в будущем не иметь проблем, в том числе и со стороны контролирующих органов, а также приведем образец договора.

Чем регламентируется порядок заключения договора?

Правила заключения договоров регламентируются прежде всего Гражданским кодексом (далее – ГК). В ГК вы не найдете договора об оказании маркетинговых услуг. Но, поскольку само название договора говорит о том, что это одна из разновидностей услуг, при его заключении следует руководствоваться гл. 63 «Услуги. Общие положения» ГК.

По договору об оказании услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором (ч. 1 ст. 901 ГК).

Определение понятия маркетинговых услуг (маркетинга) приведено в пп. 14.1.108 Налогового кодекса (далее – НК), оно применяется для целей налогообложения. И поскольку ГК не содержит определения этого понятия, а одна из целей грамотного составления договора – правильное налогообложение операций по нему, мы будем пользоваться определением из НК.

Маркетинговые услуги (маркетинг) – это услуги, обеспечивающие функционирование деятельности налогоплательщика в сфере изучения рынка, стимулирования сбыта продукции (работ, услуг), политики цен, организации и управления движением продукции (работ, услуг) к потребителю и послепродажного обслуживания потребителя в пределах хозяйственной деятельности такого плательщика.

К маркетинговым услугам, в частности, относятся: услуги по размещению продукции налогоплательщика в местах продаж, услуги по изучению, исследованию и анализу потребительского спроса, внесению продукции (работ, услуг) налогоплательщика в информационные базы продаж, услуги по сбору и распространению информации о продукции (работах, услугах).

Какие условия нужно включить в договор?

Исходя из требований гл. 63 ГК, в договор об оказании маркетинговых услуг следует включить такие условия:

1. Предмет договора. Предметом договора выступают услуги, которые обязан предоставить исполнитель заказчику. В договоре следует привести полный их перечень.

Например, если по условиям договора исполнитель обязан выполнить маркетинговое исследование рынка, то в договоре нужно подробно прописать:

• вид такого исследования, в отношении каких товаров (работ, услуг) оно проводится;
• территорию проведения исследований;
• цели проведения исследования;
• используемые методы маркетингового исследования;
• результат, который обязан предоставить исполнитель заказчику (отчет о проведении маркетингового исследования).

2. Цена договора. Это размер платы за предоставленные маркетинговые услуги. В договоре нужно определить размер, порядок и сроки расчетов.

3. Срок договора. Помимо срока действия договора следует также установить срок предоставления услуг, а также порядок досрочного расторжения договора.

4. Права и обязанности сторон договора. В договоре необходимо конкретно указать, что именно обязана выполнить каждая сторона (и исполнитель, и заказчик). Например, какие исходные данные должен предоставить заказчик исполнителю для проведения маркетингового исследования. Также стоит прописать, будет ли исполнитель оказывать услуги лично или он может привлекать для этого третьих лиц. Согласно ст. 902 ГК исполнитель должен предоставить услуги лично, однако в случаях, предусмотренных договором, исполнитель имеет право возложить предоставление услуг на другое лицо, но при этом он остается ответственным перед заказчиком в полном объеме за нарушение договора.

Помимо этих условий в договор следует включить условие об ответственности сторон, например, в виде штрафа или пени за несвоевременное или ненадлежащее выполнение своих обязанностей.

5. Порядок приемки-передачи предоставленных услуг (форму, сроки). Обычно для этих целей стороны составляют акт приемки-передачи оказанных маркетинговых услуг, который должен соответствовать требованиям, установленным к первичным документам ст. 9 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

С разъяснениями ГНС об оформлении договора о предоставлении маркетинговых услуг и других подтверждающих документов можно ознакомиться по ссылке.

Пример составления такого договора приведен в конце статьи (см. образец).

Кто может быть исполнителем по договору?

На практике у субъектов хозяйствования зачастую возникают вопросы: кто именно вправе оказывать маркетинговые услуги и должны ли у исполнителя быть какие-либо разрешительные документы или лицензии на этот вид деятельности?

Исполнителем может быть любой субъект хозяйствования – как юридическое лицо, так и физлицо-предприниматель.

Никакие лицензии и разрешительные документы для осуществления такой деятельности не нужны.

Однако стоит обратить внимание на виды деятельности исполнителя, указанные в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (далее – ЕГР).

Напомним, виды деятельности указываются в ЕГР при регистрации субъекта хозяйствования в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности ДК 009:2010, утвержденной приказом Госпотребстандарта от 11.10.2010 № 457 (далее – КВЭД). В дальнейшем можно добавлять новые виды деятельности.

Для рассматриваемого нами случая у исполнителя в ЕГР должны быть указаны, в частности, виды деятельности таких классов КВЭД:

• 73.20 «Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки». Этот класс включает, в частности, изучение потенциала рынка, информированности, приемлемости продуктов, популярности определенного товара и услуг и привычек покупателей для содействия сбыту и разработке новых видов товаров и услуг;
• 73.11 «Рекламні агентства». В этот класс включены, в частности, такие виды деятельности, как проведение маркетинговых кампаний и оказание других рекламных услуг для привлечения и удержания клиентов, продвижение товаров, маркетинговые консультации.

Выводы

1. Договор об оказании маркетинговых услуг является разновидностью договора об оказании услуг и его заключение регламентируется нормами гл. 63 ГК.
2. При составлении договора следует уделить особое внимание формулировке предмета договора. В ней надо детально описать, в чем именно заключается услуга. Также в договоре надо определить, какие документы будут составляться сторонами для подтверждения факта осуществления данной операции (акт приемки-передачи оказанных услуг, отчет исполнителя, фотоотчеты и другие документы).

Образец договора об оказании маркетинговых услуг