Учет акцизного налога с розницы у плательщика и конечного потребителя

Из этой статьи вы узнаете: как рассчитать акцизный налог (далее – АН) с розничной торговли и отразить его сумму в бухгалтерском учете продавца и покупателя (конечного потребителя) подакцизных товаров.

Что можно сделать на практике: руководствуясь приведенными примерами, во время реализации или приобретения подакцизных товаров правильно отразить сумму АН в учете.

АН с розничной торговли отдельными видами подакцизных товаров введен в действие с 1 января 2015 года. Это один из шагов, направленных на наполнение бюджета в условиях экономического кризиса. Речь идет о продаже пива и алкогольных напитков в розницу (в т. ч. в розлив – заведениями общественного питания), табака и промышленных заменителей табака и нефтепродуктов непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов (абзац второй пп. 14.1.212 Налогового кодекса, далее – НК).

Перечень налогооблагаемых товаров

1. Пиво: это насыщенный диоксидом углерода пенистый напиток, полученный во время брожения охмеленного сусла пивными дрожжами, который указан в товарной позиции 2203 согласно УКТВЭД (пп. 14.1.144 НК). Начиная с 1 июля 2015 года пивом будет считаться насыщенный диоксидом углерода пенистый алкогольный напиток с содержанием спирта этилового от 0,5 % объем­ных единиц, полученный во время брожения охмеленного сусла пивными дрожжами, который относится к товарной группе УКТВЭД по коду 2203.

2. Алкогольные напитки: к ним относятся продукты, полученные путем спиртового брожения сахаросодержащих материалов или изготовленные на основе пищевых спиртов с содержанием спирта этилового более 1,2 % объемных единиц (УКТВЭД 2204, 2205, 2206, 2208), а также с содержанием спирта более 8,5 % объемных единиц (УКТВЭД 2103 90 30 00, 2106 90) (пп. 14.1.5) и приведенные в пп. 215.3.1 НК.

3. Табачные изделия, табак и его промышленные заменители, приведенные в пп. 215.3.2 НК.

4. Нефтепродукты, приведенные в пп. 215.3.4 НК.

Расчет АН

Рассмотрим порядок расчета фактической розничной цены и АН с розничной торговли на примерах.

Пример 1

Установленная производителем (указанная на упаковке) максимальная розничная цена пачки сигарет с фильтром составляет 20 грн. Рассчитаем фактическую розничную цену сигарет, которую покупатель должен уплатить продавцу.

К максимальной розничной цене следует прибавить 5 % (пп. 214.1.4, 215.3.10 НК). Это можно отразить формулой

ФРЦ = РЦ + (РЦ х 5 %),

где ФРЦ – розничная цена с учетом «розничного» акциза;

РЦ – розничная цена с НДС, подлежащая обложению АН.

Таким образом, розничная цена с учетом АН будет составлять 21 грн. (20 грн. + 20 грн. х 5 %). Именно эта сумма должна быть указана на ценнике, в чеке РРО (другом расчетном документе) и уплачена покупателем за пачку сигарет.

Пример 2

Предприятие продает в розницу продукты питания и пиво. Общая сумма выручки от реализации пива за календарный месяц составила 95 647 грн. Рассчитаем сумму налогового обязательства по АН.

Для расчета налогового обязательства по акцизу можно использовать формулу, предложенную в письме ГФС от 20.01.15 г. № 1519/7/99-99-19-03-03-17. Она выглядит следующим образом:

НО_а = ФРЦ : 105 х 5,

где НО_а – налоговое обязательство по АН.

Таким образом, по условиям нашего примера сумма АН составляет 4 554,62 грн. (95 647 грн. : 105 х 5). Эту сумму налога следует отразить в декларации за отчетный месяц и уплатить по итогам отчетного месяца.

Дата возникновения обязательств

Обязательства по уплате АН возникают (п. 216.9 НК):

· на дату осуществления расчетной операции, определенную согласно Закону от 06.07.95 г. № 265/95-ВР, то есть на дату оформления фискального чека – для СПД, которые обязаны применять РРО;

· на дату поступления средств за реализованный товар – для предпринимателей на едином налоге, которые имеют право не применять РРО.

Бухучет у плательщика АН

Предприятия розничной торговли обычно используют один из пяти предусмотренных П(С)БУ 9 «Запасы» методов учета выбытия запасов, а именно метод «цена продажи». То есть на складах предприятия розничной торговли товары могут учитываться по себестоимости. Во время передачи таких товаров в торговый зал на них устанавливают торговую наценку и указывают продажную цену. Заметим, что розничная цена должна быть указана на ценнике и запрограммирована в РРО.

В общем случае розничная цена формируется следующим образом:

1. Для плательщиков НДС:

ФРЦ = СС + ТН + 20 % НДС (1),

где СС – себестоимость товара, которая равняется его первоначальной стоимости, определенной в соответствии с п. 9–13 П(С)БУ 9;

ТН – торговая наценка;

20 % НДС – сумма НДС в составе розничной цены. При этом 20 % начисляется на сумму (СС + ТН).

Такую формулу рекомендуем для сугубо «внутреннего» использования, а показатель (ТН + 20 %) отражается одной суммой проводкой Дт 282 «Товары в торговле» – Кт 285 «Торговая наценка» при передаче товаров в торговый зал. Во время реализации товара сумма НДС, расчетно включенная в розничную цену, будет уменьшать доход (Дт 702 – Кт 641/НДС).

Для определения суммы АН применим эту же формулу, включив в нее новый показатель:

ФРЦ = СС + ТН + 20 % НДС + 5 % НО_а (2),

где 5 % НО_а – сумма АН в составе розничной цены, причем 5 % мы берем от суммы показателей (СС + ТН + 20 % НДС).

2. Для неплательщиков НДС формула (2) будет иметь следующий вид:

ФРЦ = СС + ТН + 5 % НО_а (3).

Таким образом, во время передачи товара в торговый зал для реализации покупателям следует правильно сформировать торговую наценку (мы имеем в виду разницу между ценой реализации и ценой приобретения), которая должна содержать как прибыль предприятия, так и сумму НДС (для плательщиков) и сумму АН.

Для учета АН используем субсчет 641/АН «Расчеты по налогам». По кредиту отражаем налоговые обязательства, по дебету – их погашение денежными средствами.

Как мы указывали выше, налоговые обязательства по АН возникают в момент получения (оприходования) денежных средств от покупателя. Следовательно, во время реализации подакцизного товара делаем проводку на сумму налоговых обязательств по АН Дт 702 – Кт 641/АН. Уплату налоговых обязательств отражаем проводкой Дт 641/АН – Кт 311 (372). Таким образом, АН с розничных продаж отражаем аналогично налоговым обязательствам по НДС, или же аналогично учету любого другого косвенного налога.

В состав бухгалтерских дохода или расходов АН не включается, поскольку не соответствует определению дохода и расходов, приведенному соответственно в п. 5 П(С)БУ 15 «Доход» и п. 6 П(С)БУ 16 «Расходы». Кроме того, в пп. 6.1 П(С)БУ 15 четко указано, что не признаются доходом суммы акцизов, которые поступили от других лиц и подлежат перечислению в бюджет. В налоговом учете, который в этом году вплотную приблизился к бухгалтерскому, суммы АН также не отражаются в составе дохода или расходов.

Пример 3

ООО «Имекс», плательщик налога на прибыль и НДС, осуществляет розничную продажу нефтепродуктов через собственную АЗС. За отчетный месяц приобретено и реализовано Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">20 Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">000 л бензина А-95 (код УКТВЭД 2710 12 45 12). Цена приобретенного горючего – 19,20 грн. за Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">1 л (в т. ч. НДС – 3,20 грн.), стоимость всей партии горючего – 384 000 грн. (в т. ч. НДС – 64 000 грн.). Себестоимость (первоначальная стоимость) Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">1 л приобретенного горючего – 16 грн. Для наглядности и упрощения допустим, что товарных остатков на начало и конец месяца не было, также не будем принимать во внимание переходные коэффициенты кг/л. Розничная цена горючего (порядок ее расчета см. в комментарии к таблице) установлена на уровне 23,94 грн. за Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">1 л, или же 478 800 грн. на всю партию горючего.

Учет операции по реализации горючего приведен в таблице.

(грн.)

Бухучет у конечного потребителя

Пример 4

ООО «Эксим», плательщик налога на прибыль и НДС, использует собственный легковой автомобиль для поездок административного персонала, связанных с осуществлением операций, которые облагаются НДС, в рамках хозяйственной деятельности предприятия. Этот автомобиль заправили бензином А-95 в количестве Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">40 л по цене 23,94 грн. за Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">1 л. Бензин приобретен за наличные средства через подотчетное лицо – водителя предприятия. Вместе с авансовым отчетом водитель предоставил подтверждающие документы: чек РРО с указанными суммами АН и НДС и налоговую накладную – на сумму приобретения без учета АН. Общая стоимость приобретения – 957,60 грн. (Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">40 л х 23,94 грн.), в том числе АН – 45,60 грн. (957,60 грн. : 105 х 5) и НДС – 152 грн. [(957,60 грн. – 45,60 грн.) : 6]; стоимость без НДС и АН – 760 грн.

Учет будет следующим. Горючее является запасами, а в первоначальную стоимость запасов включаются суммы косвенных налогов, которые не возмещаются предприятию (п. 4 и 9 П(С)БУ 9). АН является косвенным налогом (пп. 14.1.4 НК), его сумма не будет возмещена предприятию. Следовательно, первоначальная стоимость приобретенного горючего будет равняться стоимости горючего без НДС и АН 805,60 грн. (760,00 грн. + 45,60 грн.), или же 20,14 грн. за Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">1 л.

Поскольку автомобиль используется в хозяйственной деятельности, предприятие имеет право на налоговый кредит по НДС (п. 198.3 НК).

Учет операции показан в таблице.

(грн.)

Таким образом, предприятия, которые покупают подакцизные товары для собственного потребления (являются конечными потребителями), относят суммы АН, уплаченные продавцу в составе стоимости таких товаров, к первоначальной стоимости (себестоимости) запасов.

ВЫВОДЫ

1. АН с реализованных подакцизных товаров не включается в состав доходов и расходов у субъекта хозяйствования, реализующего такие товары.

2. У конечного потребителя суммы АН, уплаченные поставщику подакцизных товаров, формируют себестоимость приобретенных запасов.