РК при изменении номенклатуры товара или услуги

НДС: налоговая накладная и расчет корректировки в разных ситуациях

Под изменением номенклатуры следует понимать ситуацию, когда после перечисления предоплаты или отгрузки товаров на основании допсоглашения происходит замена (полностью или частично) одного товара (услуги) другим или несколькими другими товарами (услугами). Например, предоплата была получена за холодильники, а по факту вместо холодильников будут поставлены телевизоры и микроволновые печи. Рассмотрим, какие нюансы нужно учесть при составлении расчета корректировки (далее – РК) с целью изменения номенклатуры, а также выясним, чем корректировка с кодом причины «104 – зміна номенклатури» отличается от корректировок с кодами причины «101», «102» и «103».

Правила составления РК

В общем случае при изменении номенклатуры товаров или услуг составляется РК с типом причины «104 – зміна номенклатури». Однако может применяться и другой код причины – нужно смотреть по ситуации.

Например, если номенклатура меняется после предоплаты (т. е. в пределах суммы ранее полученной предоплаты один товар или услуга заменяется одним или несколькими другими), то всегда оформляется РК с кодом причины «104».

Но если, допустим, меняется номенклатура отгруженного, но неоплаченного товара (например, вместо неоплаченного станка 1, не подошедшего по техническим характеристикам, поставляется станок 2), и это происходит в один день, тогда можно применить два варианта:

• вариант 1 – составить РК с условным кодом причины «104», в котором станок 1 заменить на станок 2;
• вариант 2 – по станку 1 составить РК с условным кодом причины «103», а по станку 2 – налоговую накладную (далее – НН) на дату его отгрузки. Считаем этот вариант более правильным, поскольку по факту происходит именно возврат ранее поставленного станка 1 и новая поставка станка 2.

Более того, именно вариант 2 будет единственно правильным, если возврат станка 1 и отгрузка станка 2 произойдут в разные дни.

Каковы общие правила выписки РК с условным кодом причины корректировки «104 – змІна номенклатури» согласно п. 23 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее - Порядок № 1307)?

На каждую товарную позицию, по которой меняется номенклатура, должно быть заполнено две или более строки:

• первая «минусовая» – в ней минусуется (выводится в «0») строка из НН, по которой меняется номенклатура товара;
• вторая (а возможно, и третья и т. д.) «плюсовая» – в ней указываются новые товары, которые будут поставлены взамен старого. По сути, таким образом в НН вносятся дополнительные строки взамен корректируемой строки.

Все строки РК, меняющие номенклатуру по одной строке НН, составляют одну группу корректировки, поэтому для них в графе 2.2 раздела Б РК должен быть указан одинаковый порядковый номер корректировки.

Запомните, что при корректировке с условным кодом причины «104»:

• количество товарных позиций из НН, по которым проводятся корректировки в одном и том же РК, не ограничено (т. е. групп корректировок в РК может быть несколько и каждой группе присваивается один порядковый номер) (п. 23 Порядка № 1307, п. 4.5 письма ГФС от 27.11.18 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17, далее - Письмо № 36942);
• каждой «минусовой» строке должна соответствовать одна или несколько «плюсовых»;
• каждая группа корректировки может не только увеличивать или уменьшать сумму компенсации (и сумму НДС) по корректируемой товарной позиции, но и быть с нулевым итогом.

Порядок заполнения раздела Б РК при данной корректировке таков (п. 23 Порядка № 1307, п. 4.1, 4.5 Письма № 36942):

• в графе 1.1 указывается порядковый номер строки РК (нумерация начинается с 1 и ведется в сквозном порядке). При этом если у «минусовой» строки был порядковый номер 1, то у «плюсовых» будут порядковые номера 2, 3 и т. д.;
• графе 1.2 приводятся: в «минусовой» строке – номер строки из НН, которая корректируется (например, если в НН было всего 5 строк и при этом меняется номенклатура товара в стр. 3, то и в гр. 1.2 нужно указать 3), в «плюсовых» строках – номера дополнительных строк, которые вносятся в НН вместо корректируемой строки (например, если в НН было всего 5 строк, то в гр. 1.2 первой «плюсовой» строки нужно указать 6 и т. д.);
• графы 3, 4.1–4.3, 5, 6, 11, 12, 15 «минусовой» строки переносится информация из граф 2, 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 8, 9, 12 строки НН, которая корректируется (если какие-либо из этих граф не были заполнены в НН, то они не заполняются и в РК). В «плюсовых» строках в этих графах указываются сведения о новом товаре (товарах) или услуге (услугах);
• заполняются графы 7 и 8, а графы 9 и 10 остаются пустыми. При этом в графах 7 и 8 «минусовой» строки приводится количество старого товара со знаком «–» и его цена без минуса, а в «плюсовых» строках – количество и цена новых товаров без минуса;
• в графах 13 и 14 автоматическим итогом рассчитываются объемы поставки без учета НДС и сумма НДС по операциям, облагаемым налогом по ставкам 7 % и 20 % соответственно. Естественно, в «минусовой» строке эти графы будут заполнены со знаком «–», а в «плюсовой» значения граф будут положительными (без минуса).

Рассмотрим порядок заполнения РК в случае изменения номенклатуры товара после предоплаты (наименования товаров и коды УКТВЭД приведены условно).

Ситуация

По договору поставки, заключенному между плательщиками НДС, состоялись такие операции:

• 17.12.19 г. поставщик получил предоплату за товары украинского производства: 15 шт. товара 1 (код УКТВЭД – 1111) по цене 10 200 грн/шт. (в т. ч. НДС – 1 700 грн) и 20 шт. товара 2 (код УКТВЭД – 2222) по цене 9 000 грн/шт. (в т. ч. НДС – 1 500 грн). На дату получения предоплаты была составлена НН, в которой товар 1 был указан в строке 1, а товар 2 – в строке 2;
• 08.01.20 г. стороны подписали допсоглашение, согласно которому вместо 20 шт. товара 2 будет поставлено 10 шт. товара 2, 50 шт. товара 3 (код УКТВЭД – 3333) стоимостью 840 грн (в т. ч. НДС – 140 грн) и 40 шт. товара 4 (код УКТВЭД – 4444) стоимостью 1 200 грн (в т. ч. НДС – 200 грн). Общая стоимость товаров не изменилась;
• 05.02.20 г. товары 1, 2, 3 и 4 были отгружены покупателю.

Анализ ситуации

Дата составления РК. Хотя сумма компенсации не изменилась, выписывать РК все же нужно. Ведь фактически был поставлен не тот товар, который планировался изначально на дату предоплаты и был указан в НН от 17.12.19 г. Необходимость оформления РК следует и из разъяснений ОИР (категория 101.15). Датой составления РК будет дата фактической отгрузки товаров 2, 3 и 4 взамен первоначально запланированного количества товара 2, то есть 05.02.20 г. Дата допсоглашения событием для целей оформления РК в нашем случае не является. Такой порядок корректировки при изменении номенклатуры рекомендуется как в ОИР (категория 101.15), так и в письме ГФС от 22.06.18 г. № 18983/7/99-99-15-03-02-17.

Порядок составления РК. В данной ситуации меняется номенклатура товара 2. Поэтому в графе 2.1 раздела Б РК будет одна группа корректировки с типом причины «104 – зміна номенклатури». Раздел Б будет содержать три строки:

• первую с порядковым номером 1, которая полностью сминусует строку 2 НН, где был указан товар 2 в количестве, запланированном на дату перечисления предоплаты;
• вторую с порядковым номером 2, с помощью которой в НН вносится дополнительная строка 3 с товаром 2 в новом уменьшенном количестве;
• третью с порядковым номером 3, с помощью которой в НН вносится дополнительная строка 4 с товаром 3;
• четвертую с порядковым номером 4, с помощью которой в НН вносится дополнительная строка 5 с товаром 4.

Заметим, что при изменении номенклатуры в нашем случае товар 2 меняется на товары 2, 3 и 4. То есть товар 2 тоже будет поставлен, но в меньшем количестве. Однако по нему все равно нужно применять корректировку с кодом причины «104», а не «102 – зміна кількості». Ведь корректировка с кодом причины «102» предполагает наличие только одной «плюсовой» строки к одной «минусовой». А в нашем случае к одной «минусовой» строке по товару 2 необходимо добавить несколько «плюсовых» (с товарами 2, 3 и 4). Именно такой порядок корректировки в аналогичной ситуации предлагает ГНС (см. ОИР, категория 101.15).

А можно ли откорректировать товар 2 с типом причины «102», а затем добавить «плюсовые» строки по товарам 3 и 4 с типом причины «104»? Нет, нельзя, поскольку корректировка, предусматривающая наличие «плюсовой» строки (строк) без соответствующей ей «минусовой», в РК не допускается.

Покажем, как заполнить раздел Б РК в данной ситуации (см. фрагмент).

Поскольку РК будет нулевым, раздел А не заполняется.