• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Ремонт застрахованного автомобиля за счет страховой компании: учет

19.07.2019 458 0 0

Автомобиль на предприятии: приобретение, оформление, учет, страхование, списание


Расходы предприятия на ремонт автомобиля, попавшего в ДТП, будут минимальными, если у него есть полис страхования КАСКО. Тогда такие расходы может компенсировать возмещение, полученное предприятием от страховой компании. При этом если в договоре страхования предусмотрена франшиза (невозмещаемая страховщиком часть убытков), то эта часть расходов покрывается за счет средств предприятия. В консультации рассмотрим учетные последствия операции по ремонту застрахованного служебного автомобиля после ДТП с участием страховой компании.


Страховой платеж

В качестве платы за страхование предприятие (страхователь) вносит страховой платеж (взнос), который, как правило, уплачивается единовременно при заключении договора.

В бухучете предприятие, которое применяет национальные стандарты, отражает платежи по страхованию имущества на субсчете 655 «Расчеты по страхованию имущества». Поскольку период страхования автомобиля охватывает больше одного отчетного периода (квартала), расходы на оплату услуг по договору страхования в бухучете отражаются по дебету счета 39 «Расходы будущих периодов». Затем в будущих отчетных периодах они постепенно списываются на расходы в зависимости от направления использования автомобиля.

Если же предприятие применяет международные стандарты, то страховые платежи учитываются в составе дебиторской задолженности – в отчете о финансовом состоянии нет такой отдельной статьи, как расходы будущих периодов. В принципе, логика понятна: по своей природе расходы на страхование являются предоплатой за услугу, которая будет предоставлена ​​и потреблена в будущем.

Для целей налога на прибыль страховые платежи учитываются по правилам бухучета.

Операции по предоставлению услуг страхования не являются объектом обложения НДС (пп. 196.1.3 НК). Поэтому у страхователя не будет расходов на уплату входного НДС и, соответственно, налогового кредита.

Ремонт автомобиля, поврежденного в ДТП

Такие ремонтные расходы учитываются в обычном порядке по общеустановленным правилам. То есть если расходы осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования (а так обычно и бывает после ДТП), то они включаются в состав расходов текущего периода на основании акта выполненных работ (п. 15 П(С)БУ 7, п. 32 Методрекомендаций № 561).

При этом в зависимости от направления использования автомобиля стоимость ремонта может попасть на счет 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности».

Страховое возмещение

Признание суммы страхового возмещения

В соответствии с п. 5 П(С)БУ 15 доход признается во время увеличения актива или уменьшения обязательства при условии, что сумму такого дохода можно достоверно определить.

Сумма страхового возмещения отражается предприятием в составе доходов в периоде подтверждения суммы убытка, которую будет компенсировать страховая компания. Документальным подтверждением обязательств страховщика является составленный страховой акт или аварийный сертификат.

В этот момент в учете предприятия возникает актив в виде дебиторской задолженности страховой компании. Это отражается записью: Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» – Кт 746 «Прочие доходы» (719 «Прочие доходы от операционной деятельности»).

Для целей налога на прибыль операция учитывается по правилам бухучета.

Нюансы учета НДС зависят от того, кто по договору определен получателем страхового возмещения (см. ниже).

Расчеты по страховому возмещению

Согласно условиям договора со страховщиком сумма страхового возмещения может быть направлена как страхователю (выгодоприобретателю), так и непосредственно лицу, которое будет оказывать услуги по ремонту поврежденного имущества (СТО). Рассмотрим оба варианта.

Вариант 1. Страховое возмещение перечисляется страхователю

Страхователь отражает получение страхового возмещения записью: Дт 311 – Кт 377. Полученные от страховой компании средства он направляет СТО в оплату услуг по ремонту пострадавшего автомобиля.

Входной НДС отражается предприятием в составе налогового кредита по общим правилам НДС-учета – при наличии налоговой накладной (далее – НН), зарегистрированной в ЕРНН, и в случае участия автомобиля в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности (п. 198.1–198.3 НК).

Вариант 2. Страховое возмещение перечисляется СТО, где будет ремонтироваться поврежденный автомобиль

В этом случае страхователь отражает получение страхового возмещения записью: Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» (СТО) – Кт 377.

Отметим, что у страхователя при такой схеме может возникнуть проблема, связанная с необходимостью начисления компенсирующих налоговых обязательств по НДС.

Дело в том, что услуги по ремонту автомобиля, который попал в ДТП, являются объектом обложения НДС. А значит, СТО – плательщик НДС на дату возникновения налоговых обязательств должна составить на собственника автомобиля – плательщика НДС НН на полную стоимость услуг по ремонту авто и зарегистрировать ее в ЕРНН. При этом не имеет значения, из каких источников поступили на счет СТО деньги за ремонт автомобиля (непосредственно от предприятия или от страховой компании) (см. ОИР, категория 101.16; ИНК ГФС от 06.12.18 г. № 5131/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Ведь именно между СТО и предприятием осуществляется операция поставки услуг (пп. 14.1.185, п. 201.1 НК).

Таким образом, у предприятия-страхователя будет зарегистрированная НН на ремонтные работы, а значит, и налоговый кредит. Однако, как считают налоговики, это не освобождает предприятие от применения положений п. 198.5 НК. Логика ГФС такова: поскольку платеж за ремонт автомобиля был осуществлен не предприятием, а страховой компанией, то услуга по ремонту была получена таким предприятием бесплатно. Поэтому в периоде отражения налогового кредита получатель ремонтных услуг должен начислить компенсирующие налоговые обязательства согласно п. 198.5 НК (см., например, ИНК ГФС от 21.05.18 г. № 2245/6/99-99-15-03-02-15/ІПК; ОИР, категория 101.13). Оспорить такую позицию достаточно сложно, ведь ее давно и настойчиво отстаивает контролирующий орган.

Отметим, что плата за услуги ремонта может поступать СТО двумя частями: в сумме страховых выплат – от страховой компании и в сумме франшизы – от страхователя. Считаем, что в этом случае компенсировать налоговый кредит НДС-обязательствами страхователю следует лишь в той части, которая приходится на страховое возмещение.

Пример

В мае 2019 года предприятие – плательщик налога на прибыль и НДС застраховало автомобиль, который обслуживает работников отдела менеджмента. Был заключен договор КАСКО сроком на 1 год. Сумма единовременного страхового платежа составила 114 000 грн.

Предположим, что в июле автомобиль попал в ДТП. Страховая компания подтвердила убытки от ДТП в размере стоимости ремонта поврежденного автомобиля – 90 000 грн. Размер франшизы согласно договору КАСКО – 9 000 грн. Стоимость услуг СТО по ремонту автомобиля – 90 000 грн. (в т. ч. НДС – 15 000 грн.).

По условиям договора страховое возмещение в сумме 81 000 грн (90 000 грн – 9 000 грн) перечисляется:

  • вариант 1 – на текущий счет предприятия-страхователя;
  • вариант 2 – на текущий счет СТО.

Страховые платежи и получение страхового возмещения по договору КАСКО отражаются в учете страхователя так:

(грн)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Перечислены страховщику страховые платежи согласно договору КАСКО

Договор страхования,
выписка банка

655

311

114 000

2

Отражены страховые платежи в составе расходов будущих периодов

Бухгалтерские справки

39

655

114 000

3

Включена в расходы на дату баланса часть страховых платежей, приходящаяся на май и июнь согласно договору КАСКО (114 000 : 12 мес. х 2 мес.)

92

39

19 000

4

Отражена сумма страхового возмещения, подлежащая получению от страховой компании

Акт обследования,
страховой акт

377

746

81 000

Вариант 1 – страховое возмещение поступает предприятию

5

Получена сумма страхового возмещения от страховой компании

Выписка банка

311

377

81 000

6

Перечислены денежные средства СТО

371

311

90 000

7

Отражен налоговый кредит по НДС

НН

641

644

15 000

8

Выполнены ремонтные работы на СТО

Наряд-заказ,
акт выполненных работ

92

631

75 000

9

Закрыты расчеты по НДС

НН

644

631

15 000

10

Отражен зачет задолженностей

Бухгалтерская справка

631

371

90 000

Вариант 2 – страховое возмещение поступает СТО

5

Выполнены ремонтные работы на СТО

Наряд-заказ,
акт выполненных работ

92

631

75 000

6

Отражен налоговый кредит по НДС

НН

641

631

15 000

7

Начислены компенсирующие налоговые обязательства по НДС*

НН

949

641

13 500

8

Закрыты расчеты с СТО по ремонту автомобиля:

– зачетом (на сумму страхового возмещения, перечисленного СТО страховой компанией)

Акт взаимозачета,
бухгалтерская справка

631

377

81 000

– оплатой денежными средствами (в сумме франшизы)

Выписка банка

631

311

9 000

* По мнению контролирующего органа, предприятие по правилам п. 198.5 НК должно начислить налоговые обязательства по НДС в части услуг, оплаченных СТО страховой компанией (81 000 грн х 20 : 120 = 13 500 грн).

Учет страхового возмещения у единщиков

Автомобиль может быть застрахован предприятием – плательщиком единого налога (далее – ЕН). И в случае ДТП единщик получит от страховой компании страховое возмещение.

Каковы правила обложения страхового возмещения ЕН?

Как следует из пп. 2 п. 292.1 НК, ЕН облагается любой доход юрлица-единщика, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юрлица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НК.

Выплаты, которые не учитываются в доходах единщика, перечислены в п. 292.10, 292.11 НК. Но страхового возмещения среди них нет. Значит, сумма полученной страховки облагается ЕН в общем порядке (ОИР, категория 108.01.02).

А если страховое возмещение получено единщиком по решению суда?

Сумма страхового возмещения, полученная согласно решению суда за любые предыдущие (отчетные) периоды, также включается в налогооблагаемый доход отчетного периода. Однако согласно п. 292.15 НК такая сумма не попадает в доход единщика при расчете предельного объема дохода для целей нахождения на упрощенной системе налогообложения.

Таким образом, если общий объем дохода юрлица-единщика за отчетный год за счет получения страхового возмещения по решению суда превысит допустимый предел, то сумма превышения облагается ЕН по двойной ставке согласно пп. 3 п. 293.8 НК. Однако такое превышение не лишает единщика права быть плательщиком ЕН в следующем отчетном периоде. Такой вывод следует из п. 292.15 НК.

Рекомендуем единщику, превысившему предельный объем дохода за счет полученного на основании решения суда страхового возмещения, при составлении декларации за соответствующий отчетный период заполнить специальную таблицу «Наявність доповнення», которая прилагается к декларации.

В этой таблице следует пояснить, почему, превысив в отчетном периоде предельно допустимую величину дохода, единщик не написал заявление о переходе на общую систему налогообложения. В качестве пояснения надо привести норму п. 292.15 НК.

А если страховая компания направит страховое возмещение прямо СТО, будет ли это считаться нарушением правил применения упрощенной системы, в частности неденежными расчетами?

В данном случае деньги на счет единщика не поступят, поэтому получение возмещения отразится в его учете записью: Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» (СТО) – Кт 377 (см. пример выше).

Однако, несмотря на то что бухгалтерские проводки в учете единщика отражают проведение зачета, единщик ничего запрещенного при этом не делает. Поясним подробнее.

В п. 291.6 НК сказано, что плательщики ЕН первой – третьей групп должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной).

В нашей ситуации единщик ничего не отгружал СТО (не выполнял, не оказывал). Он только поручил страховщику направить причитающееся ему (или выгодоприобретателю) страховое возмещение на счет СТО. А что касается зачета задолженностей, проведенного в бухучете, так это он просто отразил результат выполнения страховщиком поручения страхователя.

Отметим, что против такого подхода не возражает и ГФС. Так, в письме от 05.05.16 г. № 7733/5/99-99-12-02-03-16 ГФС разъясняет, что в ситуации, когда страховое возмещение перечисляется напрямую на счет СТО, а не единщику, требования п. 291.6 НК не нарушаются.

Когда отражается доход для обложения ЕН в случае, если страховая компания перечисляет сумму возмещения на счет СТО?

Страховое возмещение в любом случае принадлежит страхователю (выгодоприобретателю), независимо от того, получил он его на свой счет либо оно было перечислено на счет СТО. А значит, единщик должен обложить его сумму ЕН, даже если оно прошло мимо его счета.

Согласно п. 292.6 НК датой отражения доходов считается:

  • дата поступления денег плательщику ЕН;
  • дата подписания плательщиком ЕН акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг);
  • дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (только для плательщиков НДС).

А дата возникновения дохода у единщика в случае, когда принадлежащие ему деньги поступают третьему лицу, в НК не названа.

Считаем, что включить страховое возмещение в налогооблагаемый доход единщику надо в том периоде, когда страховщик выполнит свою часть обязательств и перечислит страховое возмещение на указанный страхователем счет.

Конечно, для целей налогообложения безопаснее всего предусмотреть в договоре условие о том, что страховое возмещение должно поступать на счет страхователя. Тогда доход будет признаваться по общему правилу – в период получения денежных средств единщиком.

В случае поступления денег от страховой компании напрямую на счет СТО датой возникновения дохода для обложения ЕН, на наш взгляд, является дата такого поступления. Но, поскольку контролирующий орган не разъяснил данный момент налогоплательщикам, рекомендуем единщику в сложившейся ситуации получить индивидуальную налоговую консультацию и действовать в соответствии с ней.

Выводы

Страховые платежи по договорам КАСКО учитываются предприятием в составе расходов в зависимости от направления использования застрахованного автомобиля. Страховая компания может перечислить сумму страхового возмещения по договору либо на счет страхователя, либо на счет СТО. В последнем случае у предприятия могут быть проблемы с признанием права на налоговый кредит по НДС. Сумма страхового возмещения, полученная единщиком, включается в его налогооблагаемый доход. Однако если такое возмещение получено на основании решения суда, тогда сумма возмещения не участвует в расчете предельного объема годового дохода, разрешенного для плательщиков ЕН первой – третьей групп. Направление страховой компанией страхового возмещения непосредственно СТО для оплаты ремонта автомобиля не приводит к нарушению правил нахождения на упрощенной системе налогообложения. В этом случае сумма страхового возмещения облагается ЕН по общим правилам.

Страховые платежи в учете.doc

Скачать

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

2268 грн. / год

Купить

Лучшие материалы