Списание испорченных запасов: документальное оформление и учет

Списание имущества из-за уничтожения и непригодности

Списание сельхозкультур и имущества из-за уничтожения и непригодности

Запасы на предприятии могут испортиться по разным причинам, в частности из-за вражеских атак или отключения электроэнергии на длительное время. Такие запасы подлежат списанию, так же, как и запасы, срок использования которых истек и дальнейшее применение которых невозможно. В статье расскажем, как действовать в случае обнаружения испорченных запасов, какими документами оформить такие действия и как отразить в учете списание этих запасов.

Проведение инвентаризации и оформление ее результатов

Начинать нужно с инвентаризации, чтобы установить объем испорченных запасов.

В случае обнаружения порчи ценностей инвентаризацию проводят на день установления таких фактов в определенном руководителем предприятия объеме (п. 7 разд. І Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 № 879, далее – Положение № 879).

При этом обнаруженные во время инвентаризации непригодные или испорченные запасы вносятся в отдельную инвентаризационную опись, в которой указываются (пп. 4.4 разд. ІІІ Положения № 879):

• наименование и количество соответствующих запасов;
• причины, степень и характер порчи;
• предложения по их обесцениванию, списанию или возможности использования в хозяйственных целях.

По какой форме должна быть оформлена инвентаризационная опись?

Предприятия могут воспользоваться типовой формой, такой как Инвентаризационная опись запасов, утвержденной приказом Минфина от 17.06.2015 № 572 (далее – Приказ № 572), или самостоятельно разработанной формой, в которую включены все реквизиты первичного документа, предусмотренные ст. 9 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

Кроме инвентаризационной описи также оформляются:

1. сверочная ведомость. Она составляется после инвентаризации. Можно применить как типовую форму, утвержденную Приказом № 572, так и самостоятельно разработанную;
2. протокол инвентаризационной комиссии. Регламентированной формы протокола для коммерческих предприятий на сегодняшний день нет. Поэтому предприятие разрабатывает ее самостоятельно. В протоколе приводятся также предложения по списанию продукции или ее возможному использованию. Протокол утверждается руководителем предприятия в течение 5 рабочих дней после завершения инвентаризации;
3. акт на списание. Его оформляют при списании запасов с баланса предприятия. Типовая форма такого акта законодательством не предусмотрена, поэтому предприятие разрабатывает его самостоятельно. В акте, в частности, указывают: наименование уничтоженных (испорченных) запасов, подлежащих списанию, их количество и стоимость, а также причины уничтожения (порчи). Акт составляется в двух экземплярах (один передают материально ответственному лицу, второй – в бухгалтерию) и подписывается членами инвентаризационной комиссии.

Если испорченные запасы могут быть использованы в хозяйственной деятельности, тогда кроме акта следует составить документ, который будет фиксировать перемещение запасов (например, со склада в производство, если такие запасы можно переработать). Его можно разработать на основе типовой формы № М-11 «Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів», утвержденной приказом Минстата от 21.06.1996 № 193 (утратил силу, но типовые формы можно использовать).

Бухгалтерский учет

Испорченные запасы списываются по дебету субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по их фактической себестоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов (п. 27 НП(С)БУ 9 «Запасы»); п. 5.7 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.2007 № 2, далее – Методрекомендации № 2).

Если учет ведется по продажным ценам, то нужно списать и торговую наценку (Дт 285 «Торговая наценка» – Кт 282 «Товары в торговле»). Расходы на вывоз (утилизацию) испорченных запасов относят на дебет субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Стоимость испорченных запасов одновременно со списанием на расходы отражается на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 27 НП(С)БУ 9). Учет на этом субсчете ведется до момента установления виновного лица. Если виновное лицо не установлено, сумму учитывают на субсчете 072 до истечения срока исковой давности.

В каком периоде отражается списание запасов?

Списание отражается в бухгалтерском учете и финансовой отчетности того отчетного периода, в котором закончена инвентаризация (п. 3 разд. ІV Положения № 879).

Налоговый учет

Рассмотрим подробнее, как отражается операция по списанию испорченных запасов в налоговом учете.

Налог на прибыль

Учет по налогу на прибыль ведется по бухгалтерским правилам. То есть расходы, отраженные в бухучете в связи со списанием испорченных запасов, будут учтены при определении финансового результата, являющегося объектом обложения налогом на прибыль. Ведь разд. ІІІ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) не предусмотрено никаких специальных правил налогообложения недостач и порчи запасов.

Возникают ли у плательщиков налога на прибыль налоговые разницы в случае начисления компенсирующих налоговых обязательств по НДС при списании испорченных запасов?

Нет, не возникают. НКУ не предусмотрена корректировка финрезультата до налогообложения на сумму компенсирующих налоговых обязательств по НДС, начисленных при списании запасов (Индивидуальная налоговая консультация ГНС от 26.02.2024 № 946/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК).

НДС

По общим правилам при списании запасов считается, что они используются не в хозяйственной деятельности плательщика НДС. То есть списание запасов приведет к начислению компенсирующих налоговых обязательств согласно пп. «г» п. 198.5 НКУ. При этом база налогообложения определяется в соответствии с п. 189.1 НКУ.

Впрочем, согласно п. 32¹ подразд. 2 разд. ХХ НКУ временно, в течение действия правового режима военного, чрезвычайного положения, не считаются использованными плательщиком в операциях, не облагаемых НДС, или операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика, товары, уничтоженные (утраченные) вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы в указанный период.

То есть компенсирующие налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ в таком случае не начисляются.

Какого имущества касается такое освобождение от начисления налоговых обязательств?

В п. 32¹ подразд. 2 разд. ХХ НКУ речь идет о товарах. Определение товаров приведено в пп. 14.1.244 НКУ. Это материальные и нематериальные активы, в том числе земельные участки, земельные доли (паи), а также ценные бумаги и деривативы, используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению.

Следовательно, норма п. 32¹ подразд. 2 разд. ХХ НКУ касается уничтожения запасов, малоценных необоротных материальных активов, продукции и нематериальных активов.

Можно ли не начислять налоговые обязательства, если уничтоженные товары были приобретены до 24.02.2022?

Да, можно, ведь норма п. 32¹ подразд. 2 разд. ХХ НКУ не содержит условий относительно периода приобретения товаров, которые были уничтожены (утрачены) в результате действия обстоятельств непреодолимой силы в период военного, чрезвычайного положения.

Какими документами подтвердить, что имущество уничтожено в результате военных действий?

Для применения освобождения, предусмотренного п. 32¹ подразд. 2 разд. ХХ НКУ, факт уничтожения имущества в результате военных действий должен быть должным образом подтвержден документально.

С целью фиксации уничтожения имущества нужно:

1) провести инвентаризацию (о документальном оформлении инвентаризации см. выше);

2) получить документы об уничтожении имущества от компетентных органов. Для этого, в частности, необходимо:

• обратиться в органы ГСЧС, которые должны составить акт повреждения запасов с указанием причины;
• обратиться в местные органы власти, которые могут дополнительно подтвердить факт уничтожения запасов;
• получить сертификат Торгово-промышленной палаты о наступлении форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы) по налоговым обязательствам (подробнее о получении сертификата читайте в статье «Как получить сертификат ТПП о форс-мажоре по налоговым обязательствам»);

3) осуществить все возможные меры по фиксации факта повреждения запасов (фото- и/или видеосъемка).

Также отметим, что суммы НДС, включенные в состав налогового кредита при приобретении товаров, которые в дальнейшем были уничтожены (потеряны) в результате форс-мажорных обстоятельств в период военного положения, не участвуют в расчете суммы бюджетного возмещения и зачисляются в налоговый кредит следующего отчетного (налогового) периода до ее полного погашения (пп. 69.29 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Как начислить компенсирующие налоговые обязательства, если у плательщика НДС нет доказательств того, что запасы были испорчены (уничтожены) в результате действия форс-мажора, и как определить базу налогообложения?

Если списывают приобретенные запасы, то базой начисления налоговых обязательств является цена их приобретения (п. 189.1 НКУ).

Как определять базу налогообложения в случае списания продукции собственного производства, в п. 189.1 НКУ не сказано. Поэтому, если речь идет о запасах собственного производства, компенсирующие налоговые обязательства следует начислять не на всю стоимость указанной продукции, а только на стоимость товаров (услуг), приобретенных с НДС. Такие расходы, как зарплата, начисления на нее, амортизация, услуги собственных вспомогательных производств, общепроизводственные распределенные расходы и т. п., в расчет суммы, на которую начисляют компенсирующие налоговые обязательства, не включают, поскольку они не связаны с приобретением товаров/услуг и не содержат НДС.

Такого же мнения придерживаются и налоговики. Так, в Индивидуальной налоговой консультации ГФС от 26.04.2019 № 1858/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (далее – ИНК № 1858) отмечено, что при списании самостоятельно изготовленной продукции в связи с невозможностью ее использования в хозяйственной деятельности налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства на основании п. 198.5 НКУ, то есть исходя из стоимости товаров/услуг, приобретенных с НДС и частично или полностью использованных для производства такой продукции. Если же из-за особенностей учета и/или специфики деятельности плательщик НДС не может определить стоимость продукции для начисления налоговых обязательств, тогда, по мнению налоговиков, компенсирующие налоговые обязательства доначисляются исходя из обычной цены самостоятельно изготовленной продукции, в связи со списанием которой осуществляется такое доначисление. Правда, непонятно, при чем здесь обычная цена (напомним, обычная цена продукции собственного производства как база обложения НДС применяется при реализации такой продукции). В этой ситуации никакой реализации нет, поэтому, по нашему мнению, если из себестоимости невозможно выделить стоимость приобретенных товаров/услуг, начислять компенсирующие налоговые обязательства следует исходя из себестоимости продукции, а не ее обычной цены.

Наш совет. Рекомендуем оформить расчет компенсирующих налоговых обязательств бухгалтерской справкой.

Для начисления налоговых обязательств не позднее последнего дня месяца, в котором списываются запасы, следует оформить сводную налоговую накладную (далее – НН). Шапка этой НН заполняется так:

• в графе «Зведена податкова накладна» приводится код признака «1»;
• графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» делается пометка «X» и указывается тип причины «13»;
• графе «Отримувач (покупець)» указывается собственное наименование (ФИО) плательщика НДС;
• строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляется условный ИНН «600000000000»;
• строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется.

Табличная часть раздела Б сводной НН заполняется с учетом таких особенностей:

• в графе 2 приводится описание (номенклатура) товаров/услуг поставщика (продавца), а также даты составления и порядковые номера НН, составленных на такого плательщика при поставке ему товаров/услуг, необоротных активов, по которым он определяет налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 НКУ;
• графах 3.1, 3.3 – код товара согласно УКТВЭД или код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг (ГКПУ);
• графах 4 и 5 – единица измерения товаров/услуг;
• графы 3.2.1, 6–8, 10 и 11 заполняются в общем порядке;
• графы 3.2.2 и 9 не заполняются.