Расходы, связанные с непроизводственными основными средствами

Все об учете доходов и расходов

В консультации рассмотрим особенности налогового учета расходов, связанных с непроизводственными основными средствами (далее – ОС). Отметим, что такие особенности в полной мере касаются и налогового учета непроизводственных нематериальных активов.

В отличие от бухучета, где понятие «непроизводственные ОС» отсутствует, для целей налога на прибыль ОС делятся на производственные и непроизводственные.

Определение производственных ОС приведено в пп. 14.1.138 НК. Так, ОС считаются материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов). При этом:

• они предназначены для использования в хоздеятельности налогоплательщика;
• их стоимость превышает 6 000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом;
• ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) таких активов с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он больше года).

Понятие «непроизводственные ОС» означает, что такие ОС не предназначены для использования в хоздеятельности плательщика (пп. 138.3.2 НК). То есть согласно НК главным для определения непроизводственного статуса объекта является исходное непроизводственное предназначение объекта.