Приостановка производства/простой: как учитывать расходы

Случается, что в течение месяца, а то и больше, производство простаивает. Особенно распространено это явление в период карантина.

Как правильно отразить расходы в этот промежуток времени? Куда относить постоянные общепроизводственные расходы? Вообще можно ли фиксировать расходы периода, если ни копейки дохода не было? Уместно ли «аккумулировать» их на счете 39 как расходы будущих периодов и ждать лучших времен для списания, когда будет доход?

Общепроизводственные расходы в случае временного простоя

Общепроизводственными являются расходы, связанные с процессом производства, которые нельзя прямо отнести к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем. Например, расходы на управление производством, на охрану труда, амортизацию общепроизводственного оборудования, расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочее содержание производственных помещений и т. п.

Перечень переменных и постоянных общепроизводственных расходов и базу их распределения предприятие определяет в Приказе об учетной политике.

Хорошо известно производственникам, что переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы попадают в производственную себестоимость (счет 23).

А вот нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы и сверхнормативные производственные расходы входят в себестоимость реализации (счет 90) (п. 11 НП(С)БУ 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318, далее – НП(С)БУ 16).

И распределяются общепроизводственные расходы ежемесячно (объяснение к счету 91 в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291). Для этого используют базу распределения, которую выбрали для себя, прописав в Приказе об учетной политике.

Подробно о распределении общепроизводственных расходов – в материале «Общепроизводственные расходы: правила распределения и учета».

Если простой недлительный, то есть менее месяца, и деятельность ведется, пусть и не в таких объемах как всегда, общепроизводственные расходы распределяются по привычным правилам. Вот только нормальную мощность можно «пересмотреть», откорректировав на реалии.

Дилемма возникает тогда, когда простой больше месяца. Поскольку производства вообще нет, то все постоянные общепроизводственные расходы попадают в нераспределенные, потому что типично база распределения по фактической мощности равна нулю.

Поэтому при отсутствии производства в месяце постоянные общепроизводственные расходы и не распределяют. Что же делать с ними в такой ситуации?

Вспомним общие правила отражения расходов. Согласно п. 7 НП(С)БУ 16 расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.

Из этого и напрашивается вывод:

• если производства не было (ни одной единицы не произведено), а реализация (хотя бы единицы) была – все постоянные нераспределенные общепроизводственные расходы списываются на себестоимость реализации Дт 90 – Кт 91. Это соответствует как правилам учета общепроизводственных расходов, так и общим правилам фиксации расходов (в отношении увязки с доходом от реализации);
• если ни производства, ни реализации не было, то и распределять нечего, и все постоянные общепроизводственные расходы списываются на прочие операционные расходы: Дт 949 – Кт 91. Поскольку дохода от реализации (счет 70) не было, то, соответственно, счет 90 не задействуется. А раз есть расходы, которые невозможно связать с получением дохода, их фиксируют в периоде понесения;
• если производство было (хотя бы пару единиц), а реализации не было, то распределенные общепроизводственные расходы попадают в производственную себестоимость – Дт 23 – Кт 91, а нераспределенные – в прочие операционные расходы Дт 949 – Кт 91. Ведь реализации не было (доход от реализации (счет 70) не фиксировался и, соответственно, проводки по Дт 90 также не будет). Поэтому расходы, которые невозможно связать с доходом, и попали в текущие расходы (прочие операционные – по Дт 949).

Простой и расходы будущих периодов

В случае простоя, возникает еще один вопрос:

Можно ли из–за отсутствия заказов учитывать расходы как расходы будущих периодов, так как нет доходов в текущем периоде?

Ответ – нет. Расходы в случае простоя нельзя учитывать на счете 39 «Расходы будущих периодов». По определению на этом счете обобщается информация об осуществленных расходах в отчетном периоде, которые подлежат отнесению на расходы в будущих отчетных периодах. То есть эти сегодняшние расходы «продуцируют» экономический эффект в будущем и поэтому попадают в будущие периоды.

К расходам, учет которых ведется на счете 39, относятся расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности, с освоением новых производств и агрегатов; оплаченные авансом арендные платежи; оплата страхового полиса; оплата торгового патента; подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания и т.п.

Расходы же при простое не имеют прямой связи с экономическими выгодами в будущем. Поэтому и «замораживать» их на счете 39 нецелесообразно, да и нельзя. Они не касаются будущего дохода, поэтому и ждать его получения или распределять в течение какого-то периода оснований нет.

Исключение: в сезонных производствах расходы на обслуживание производства во время сезонного «перерыва» отражают на счете 39 с дальнейшим отнесением на соответствующие расходы – на себестоимость. Список сезонных работ и сезонных отраслей утвержден постановлением КМУ от 28.03.97 г. № 278.

Как правило, себестоимость продукции и расходы на обслуживание производства в сезонных производствах определяют, исходя из утвержденной сметы этих расходов, объема продукции и плановых норм расходов на единицу продукции. Если изменяется объем, в нормы расходов вносят коррективы, чтобы покрыть «плановые» расходы. А затем, имея данные о фактических расходах, если они превышают сметные, доотражают расходы в себестоимости в периоде, в котором было превышение.

Выводы

Постоянные общепроизводственные расходы в случае простоя в течение месяца учитываются в зависимости от того, какие операции были, в частности была ли реализация:

• если в месяце их распределения не было производства, но была реализация – постоянные общепроизводственные расходы попадают в себестоимость реализации – Дт 90 – Кт 91;
• если было производство (хотя бы единица), но не было реализации – распределяются: распределенные постоянные общепроизводственные – Дт 23 – Кт 91, а нераспределенные – Дт 949 – Кт 91;
• если в месяце не было ни производства, ни реализации – все постоянные общепроизводственные расходы списываются Дт 949 – Кт 91.

Расходы на простой нельзя включать в расходы будущих периодов (исключение – сезонные перерывы и подготовка к производству в это время)