Покупатель – неплательщик НДС: как откорректировать НН

НДС: налоговая накладная и расчет корректировки в разных ситуациях

Если покупатель является неплательщиком НДС, порядок проведения корректировки налоговой накладной (далее – НН) имеет свои особенности, в зависимости от причины корректировки и НДС-статуса покупателя на момент ее осуществления. В консультации мы рассмотрим, как оформить расчет корректировки (далее – РК), если НН была  выписана покупателю – неплательщику НДС, в т. ч. и ситуацию, когда на дату корректировки он уже зарегистрировался плательщиком НДС или если НН была составлена плательщику НДС, а на дату корректировки он утратил этот статус.

Для корректировок в случае, когда покупатель является неплательщиком НДС, предусмотрена специальная норма – п. 192.2 НК. Согласно этому пункту плательщик НДС – поставщик может уменьшить налоговые обязательства при изменении суммы компенсации стоимости товаров (услуг), поставленных покупателям – неплательщикам НДС, но при условии возврата ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением покупателю полной денежной компенсации их стоимости, в том числе при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или заменой низкокачественных товаров в соответствии с законом или договором.

То есть суть этой нормы заключается в том, что поставщик – плательщик НДС может уменьшить свои налоговые обязательства при соблюдении двух условий:

• покупатель возвращает товар поставщику;
• поставщик возвращает покупателю деньги за этот товар.

Как видим, порядок корректировки, изложенный в п. 192.2 НК, применим, только когда товар был отгружен и оплачен. В других ситуациях, например, когда возвращается поставленный, но неоплаченный товар (или его часть) или возвращается предоплата (ее часть) за еще не отгруженный товар (непоставленную услугу), данную норму применить не получится.