Подарки и путевки
Акценты этой статьи:
- документальное оформление операций по приобретению и выдаче подарков;
- отражение в учете подарков работникам предприятия и их детям;
- особенности налогообложения детских подарков, выданных через профсоюз;
- особенности налогообложения путевок, выданных работникам предприятия.
Подарки работникам предприятия и их детям
|
Документальное оформление и учет |
Подарки работникам предприятия |
Подарки детям работников предприятия |
|
1 |
2 |
3 |
|
Документальное оформление |
1. Приказ о приобретении и выдаче подарков к празднику. В приказе следует привести перечень приобретаемых подарков и указать, кому и какие подарки будут раздаваться. Если речь идет о подарках детям сотрудников, нужно указать, кто будет получателем подарка (работник или его ребенок), а также возраст детей. 2. Документы, подтверждающие приобретение подарков (например, договор, накладная и т. п.). 3. Ведомость выдачи подарков. 4. Копии свидетельств о рождении детей (если подарки будут раздаваться детям). |
|
|
Бухгалтерский учет |
Приобретенные подарки отражаются на субсчете 209 «Прочие материалы» либо по дебету специально предназначенного для этого отдельного субсчета к счету 28 «Товары». Подарки приходуются по первоначальной стоимости, которая формируется согласно п. 9 П(С)БУ 9. Выдача подарков работникам (относится к фонду дополнительной зарплаты) отражается проводкой Дт 661 «Расчеты по заработной плате», а их детям (не относятся к фонду оплаты труда) – Дт 663 «Расчеты по другим выплатам» в корреспонденции с Кт 209 (28). Расходы признаются в отчетном периоде, на который приходится выдача подарков, и отражаются на тех же счетах, что и зарплата работников, которые их получают: сбытовые (счет 93), административные (счет 92), прочие (счет 94). Начисление налоговых обязательств на стоимость подарков отражается проводкой: Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности» – Кт 641 «Расчеты по налогам» |
|
|
Учет по налогу на прибыль |
Объект налогообложения формируется по данным бухгалтерского учета. Корректировка финрезультата по операциям бесплатной раздачи товаров физлицам пп. 140.5.10 Налогового кодекса (далее – НК) не предусмотрена |
|
|
НДС |
При приобретении подарков предприятие – плательщик НДС отражает налоговый кредит на основании налоговой накладной (далее – НН), зарегистрированной в ЕРНН поставщиком. Однако при передаче подарка работнику следует начислить налоговые обязательства по НДС согласно п. 188.1 НК, так как бесплатная передача считается поставкой (пп. 14.1.191, п. 185.1 НК). Для этого следует выписать две НН:
Налоговые обязательства согласно п. 198.5 НК в данном случае не начисляются. Вместе с тем есть иное разъяснение ГФС (Индивидуальная налоговая консультация от 01.03.18 г. № 825/6/99-95-42-03-15; ОИР, категория 101.06), где сказано, что если стоимость подарков, приобретенных с НДС (сумма налога начислена (уплачена) и попала в налоговый кредит), включается в общую сумму налогооблагаемых операций по поставке (реализации) самостоятельно изготовленных предприятием товаров (услуг), то в этом случае товары, переданные работнику в качестве подарка, считаются использованными в налогооблагаемых операциях. Поэтому их передача не рассматривается как отдельная операция по поставке, подлежащая обложению НДС. То есть в таком случае налоговый кредит остается, а налоговые обязательства не начисляются |
|
|
НДФЛ и военный сбор (далее – ВС) |
Для целей НДФЛ имеет значение стоимость подарка. Так, если стоимость подарка не превышает 25 % размера минимальной зарплаты (далее – МЗП) (из расчета на месяц), установленной на 1 января отчетного года, тогда объект обложения НДФЛ не возникает (пп. 165.1.39 НК). В 2018 году стоимость не облагаемого НДФЛ подарка составляет 930,75 грн. Если стоимость подарка превышает 25 % МЗП, тогда, по мнению ГФС, вся стоимость подарка облагается НДФЛ (Индивидуальная налоговая консультация от 02.02.18 г. № 439/6/99-99-13-02-03-15; ОИР, категория 103.02). Однако с 01.01.19 г. в связи с изменениями, внесенными в НК, ситуация изменится: согласно пп. 165.1.39 НК, под обложение НДФЛ будет попадать только часть стоимости подарка, которая превышает установленный этим подпунктом размер. Если стоимость подарка подлежит обложению НДФЛ, тогда (поскольку подарок является дополнительным благом в неденежной форме) к стоимости подарка применяется натуральный коэффициент (п. 164.5 НК). Для ставки 18 % коэффициент составляет 1,219512. Стоимость подарка, облагаемая НДФЛ, подлежит обложению и ВС (пп. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НК). Но без применения повышающего коэффициента к базе налогообложения (ОИР, категория 132.05) |
|
|
Отражение в расчете по форме № 1ДФ |
В форме № 1ДФ выдача подарков отражается так:
|
|
|
ЕСВ |
Стоимость подарков для работников предприятия является объектом для начисления ЕСВ, поскольку доход в виде подарка не назван в качестве освобожденной от ЕСВ выплаты в Перечне, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170 (далее – Перечень № 1170) |
На стоимость детских подарков (в т. ч. и в случае, когда такие подарки выдаются родителям) ЕСВ не начисляется (п. 8 разд. II Перечня № 1170) |
Специальные нормы для детских новогодних подарков
Законом от 30.11.2000 г. № 2117-III (далее – Закон № 2117) предусмотрено, что:
- стоимость праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия не включается в общий налогооблагаемый доход родителей, получивших детские праздничные подарки;
- продажа производственными и торговыми предприятиями детских праздничных подарков, а также билетов на рождественско-новогодние мероприятия для детей освобождается от обложения НДС.
Однако эти правила налогообложения действуют только при выполнении трех условий (ст. 2, 4 Закона № 2117), а именно если:
- такие подарки и билеты продаются профсоюзным комитетам предприятий и организаций либо другим неприбыльным организациям;
- подарки представляют собой наборы товаров, которые состоят из фруктов, кондитерских изделий и игрушек отечественного производства (поскольку цитрусовые в Украине не растут, не забудьте, что, например, мандарины для «льготного» подарка приобретать нельзя);
- стоимость подарка не превышает 8 % прожиточного минимума (далее – ПМ) для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года.
|
На заметку! Нормы Закона № 2117 действуют ежегодно в строго определенный период, а именно с 15 ноября текущего года до 15 января следующего года. |
Так, на 1 января 2018 года сумма ПМ составила 1 762 грн. То есть стоимость льготных подарков на период с 15 ноября по 31 декабря 2018 года равна 140,96 грн. (1 762 грн. х 8 %). На 01.01.19 г. ПМ установлен в размере 1 921 грн., поэтому стоимость льготного детского подарка составит 153,68 грн.
Если предприятие заключит договор с неприбыльной организацией, как в бухгалтерском учете и учете по налогу на прибыль такого предприятия будут отражаться операции по приобретению и передаче подарков детям?
В случае привлечения профсоюза (т. е. если подарки будут куплены за счет средств профсоюза) все расходы на детские подарки покажет у себя в учете профсоюз. Но если предприятие помогает профсоюзу (перечисляет ему свои деньги на подарки), тогда такие расходы в бухгалтерском учете предприятия относятся к составу прочих операционных расходов (Дт 949).
Поскольку в Закон № 2117 изменения не вносились, нормы этого Закона на данный момент не соответствуют нормам разд. III НК. Поэтому предприятия, которые корректируют финрезультат по налогу на прибыль, должны увеличить финрезультат на сумму, перечисленную неприбыльным организациям сверх 4 % своей налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, то есть на сумму превышения (пп. 140.5.9 НК).
Путевки работникам предприятия
Работодатели часто поощряют своих работников путевками для отдыха, оздоровления и лечения. Рассмотрим, как предприятию отразить такую операцию в бухгалтерском и налоговом учете.
Выдача путевки работнику может быть предусмотрена колдоговором (положением об оплате труда), также работодатель может выдать путевку на основании заявления работника или же поощрить его по своему решению. Приобретение и выдача путевки оформляется приказом по предприятию.
Бухгалтерский учет
Учет путевок ведется на субсчете 331 «Денежные документы в национальной валюте». Расходы на приобретение путевок отражаются в периоде их выдачи в составе расходов в зависимости от категории работников (т. е. такие расходы отражаются на счетах 91–94).
|
На заметку! Если стоимость путевки облагается НДФЛ и ВС, то эти суммы следует удержать из зарплаты работника. |
Налоговый учет
Налог на прибыль. Предприятия, которые не корректируют финрезультат на налоговые разницы, отражают операции с путевками по правилам бухучета.
Те плательщики, которые должны применять корректировки финрезультата по правилам разд. III НК, применяют корректировку, предусмотренную абзацем вторым пп. 140.5.10 НК. Согласно указанной норме, финрезультат до налогообложения следует увеличить на сумму полной или частичной компенсации работодателем (один раз в календарный год) стоимости путевок на отдых, оздоровление и лечение работника и/или его детей в возрасте до 18 лет. При условии, что компенсация стоимости путевок работодателем не включается в общий доход работника.
То есть, по сути, увеличение финрезультата согласно абзацу второму пп. 14.5.10 НК является своего рода компенсацией за то, что путевки, выданные работнику предприятия (и/или его детям), не облагались НДФЛ.
НДС. Если предприятие приобретает путевки у плательщика НДС, можно отразить налоговый кредит по НДС при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН.
Освобождается от обложения НДС передача путевок детям в возрасте до 18 лет, инвалидам и детям-инвалидам (пп. 197.1.6 НК).
Бесплатная передача путевок лицам, не приведенным в пп. 197.1.6 НК, является объектом обложения НДС (пп. 14.1.191, п. 185.1 НК). Налоговые обязательства начисляются исходя из цены приобретения путевки, для их начисления следует оформить НН с типом причины 15.
НДФЛ и ВС. Согласно пп. 165.1.35 НК, в общий налогооблагаемый доход физлица не включается стоимость путевки, если одновременно соблюдаются следующие условия:
- предприятие-работодатель является плательщиком налога на прибыль;
- путевка предназначается для отдыха, оздоровления и лечения (в т. ч. на реабилитацию инвалидов) на территории Украины;
- получателем путевки является работник предприятия и/или члены его семьи первой степени родства. Напомним, что члены семьи первой степени родства – это родители, жена (муж), дети (в том числе усыновленные) (пп. 14.1.263 НК);
- стоимость путевки (размер скидки на ее стоимость) не превышает 5 МЗП по состоянию на 1 января отчетного года. То есть не облагаемая НДФЛ стоимость путевки в 2018 году равна 18 615 грн. (3 723 грн. х 5), а в 2019 году – 20 865 грн. (4 173 грн. х 5).
Отметим, что пп. 165.1.35 НК дает право работодателю не облагать НДФЛ и ВС стоимость путевки, если ее стоимость не превышает установленный минимуму как для работника, так и для члена его семьи (т. е. из расчета 5 МЗП на одно лицо) (Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 12.03.18 г. № 931/6/99-99-13-01-15).
Если стоимость путевки (размер скидки) превышает установленный пп. 165.1.35 НК предельный размер дохода, тогда налоговый агент при начислении (выплате) такого дохода обязан — за счет налогоплательщика — удержать НДФЛ и ВС из общей стоимости предоставленной путевки (Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 12.03.18 г. № 931/6/99-99-13-01-01-15/ІПК). В целом исходя из контекста пп. 165.1.35 НК путевка будет являться объектом обложения НДФЛ и ВС, если нарушено хотя бы одно из вышеприведенных условий.
Поскольку путевка предоставляется работнику (членам его семьи) в неденежной форме, для целей НДФЛ применяется повышающий коэффициент 1,219512 (п. 164.5 НК). Что касается ВС, то стоимость путевки подлежит налогообложению без применения повышающего коэффициента (ОИР, категория 132.05).
В форме № 1ДФ стоимость путевок, предоставленных работнику и членам его семьи согласно пп. 165.1.35 НК, отражается с кодом признака «156», независимо от того, облагается их стоимость НДФЛ или нет (ОИР, категория 103.25).
ЕСВ. Стоимость путевки (сумма скидки от ее стоимости, сумма компенсации ее стоимости) для работников предприятия (членов их семей) относится к фонду оплаты труда (пп. 2.3.4 Инструкции, утвержденной приказом Минстата от 13.01.04 г. № 5), поэтому входит в базу для начисления ЕСВ. Причем независимо от того, является стоимость путевки (сумма скидки) объектом обложения НДФЛ или нет.
Выводы
Подарки, выданные работникам предприятия и/или их детям, не являются объектом обложения НДФЛ и ВС, если их стоимость не превышает сумму, указанную в пп. 165.1.39 НК.
Стоимость путевок, выданных работнику предприятия и/или членам его семьи первой степени родства, не будет облагаться НДФЛ и ВС при соблюдении условий, приведенных в пп. 165.1.35 НК.
Комментарии к материалу