Документальное оформление и учет

Подарки работникам предприятия

Подарки детям работников предприятия

1

2

3

Документальное оформление

1. Приказ о приобретении и выдаче подарков к празднику.

В приказе следует привести перечень приобретаемых подарков и указать, кому и какие подарки будут раздаваться. Если речь идет о подарках детям сотрудников, нужно указать, кто будет получателем подарка (работник или его ребенок), а также возраст детей.

2. Документы, подтверждающие приобретение подарков (например, договор, накладная и т. п.).

3. Ведомость выдачи подарков.

4. Копии свидетельств о рождении детей (если подарки будут раздаваться детям).

Бухгалтерский учет

Приобретенные подарки отражаются на субсчете 209 «Прочие материалы» либо по дебету специально предназначенного для этого отдельного субсчета к счету 28 «Товары». Подарки приходуются по первоначальной стоимости, которая формируется согласно п. 9 П(С)БУ 9.

Выдача подарков работникам (относится к фонду дополнительной зарплаты) отражается проводкой Дт 661 «Расчеты по заработной плате», а их детям (не относятся к фонду оплаты труда) – Дт 663 «Расчеты по другим выплатам» в корреспонденции с Кт 209 (28). Расходы признаются в отчетном периоде, на который приходится выдача подарков, и отражаются на тех же счетах, что и зарплата работников, которые их получают: сбытовые (счет 93), административные (счет 92), прочие (счет 94).

Начисление налоговых обязательств на стоимость подарков отражается проводкой: Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности» – Кт 641 «Расчеты по налогам»

Учет по налогу на прибыль

Объект налогообложения формируется по данным бухгалтерского учета. Корректировка финрезультата по операциям бесплатной раздачи товаров физлицам пп. 140.5.10 Налогового кодекса (далее – НК) не предусмотрена

НДС

При приобретении подарков предприятие – плательщик НДС отражает налоговый кредит на основании налоговой накладной (далее – НН), зарегистрированной в ЕРНН поставщиком.

Однако при передаче подарка работнику следует начислить налоговые обязательства по НДС согласно п. 188.1 НК, так как бесплатная передача считается поставкой (пп. 14.1.191, п. 185.1 НК). Для этого следует выписать две НН:

Налоговые обязательства согласно п. 198.5 НК в данном случае не начисляются.

Вместе с тем есть иное разъяснение ГФС (Индивидуальная налоговая консультация от 01.03.18 г. № 825/6/99-95-42-03-15; ОИР, категория 101.06), где сказано, что если стоимость подарков, приобретенных с НДС (сумма налога начислена (уплачена) и попала в налоговый кредит), включается в общую сумму налогооблагаемых операций по поставке (реализации) самостоятельно изготовленных предприятием товаров (услуг), то в этом случае товары, переданные работнику в качестве подарка, считаются использованными в налогооблагаемых операциях. Поэтому их передача не рассматривается как отдельная операция по поставке, подлежащая обложению НДС. То есть в таком случае налоговый кредит остается, а налоговые обязательства не начисляются

НДФЛ и военный сбор (далее – ВС)

Для целей НДФЛ имеет значение стоимость подарка. Так, если стоимость подарка не превышает 25 % размера минимальной зарплаты (далее – МЗП) (из расчета на месяц), установленной на 1 января отчетного года, тогда объект обложения НДФЛ не возникает (пп. 165.1.39 НК). В 2018 году стоимость не облагаемого НДФЛ подарка составляет 930,75 грн.

Если стоимость подарка превышает 25 % МЗП, тогда, по мнению ГФС, вся стоимость подарка облагается НДФЛ (Индивидуальная налоговая консультация от 02.02.18 г. № 439/6/99-99-13-02-03-15; ОИР, категория 103.02). Однако с 01.01.19 г. в связи с изменениями, внесенными в НК, ситуация изменится: согласно пп. 165.1.39 НК, под обложение НДФЛ будет попадать только часть стоимости подарка, которая превышает установленный этим подпунктом размер.

Если стоимость подарка подлежит обложению НДФЛ, тогда (поскольку подарок является дополнительным благом в неденежной форме) к стоимости подарка применяется натуральный коэффициент (п. 164.5 НК). Для ставки 18 % коэффициент составляет 1,219512.

Стоимость подарка, облагаемая НДФЛ, подлежит обложению и ВС (пп. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НК). Но без применения повышающего коэффициента к базе налогообложения (ОИР, категория 132.05)

Отражение в расчете по форме № 1ДФ

В форме № 1ДФ выдача подарков отражается так:

  • с кодом признака дохода «160» – если стоимость подарка не облагается НДФЛ на основании пп. 165.1.39 НК;
  • с кодом признака дохода «126» – если стоимость подарка подлежит обложению НДФЛ с применением натурального коэффициента

ЕСВ

Стоимость подарков для работников предприятия является объектом для начисления ЕСВ, поскольку доход в виде подарка не назван в качестве освобожденной от ЕСВ выплаты в Перечне, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170 (далее – Перечень № 1170)

На стоимость детских подарков (в т. ч. и в случае, когда такие подарки выдаются родителям) ЕСВ не начисляется (п. 8 разд. II Перечня № 1170)