Особенности заполнения НН и РК

11.03.2019 26592 0 2

НДС: последние изменения в практических ситуациях

В консультации рассмотрим порядок заполнения налоговой накладной и расчета корректировки (далее – НН, РК), а также особенности заполнения реквизитов этих документов.

Оформление НН и РК

Общие правила составления НН и РК устанаваливаются нормами НК, Порядка № 1307, Письмом № 36942, разъяснениями ГФС. Остановимся на них подробнее.

1. Кто оформляет.

НН и РК оформляют только плательщики НДС – поставщики или получатели услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины (п. 201.1, 208.2 НК; п. 1 Порядка № 1307).

Также плательщик НДС может делегировать право составления НН и РК своему структурному подразделению или филиалу, которое не является плательщиком НДС. Для этого головное предприятие – плательщик НДС должно присвоить подразделению цифровой номер и сообщить об этом органу ГФС по месту своей регистрации, подав вместе с декларацией за отчетный период уведомление по форме приложения 2 к Порядку № 21.

2. Когда оформляется.

НН оформляется на дату возникновения налоговых обязательств (п. 201.1 НК). В общем случае дата возникновения налоговых обязательств определяется согласно п. 187.1 НК, в отдельных случаях – на основании п. 187.2–187.11, ст. 189 НК (подробнее см. «Когда возникают налоговые обязательства по НДС»).

РК оформляется в случае (п. 192.1 НК):

пересмотра цен на товары (услуги) после их поставки покупателю;
возврата (полного или частичного) покупателем поставленных ему товаров;
возврата (полного или частичного) поставщиком предоплаты, полученной от покупателя за товары (услуги);
исправления ошибок, допущенных в НН, которые не связаны с изменением суммы компенсации стоимости товаров (услуг).

Также РК составляются для корректировки:

налоговых обязательств по результатам годового перерасчета НДС;
налогового кредита по результатам годового перерасчета НДС по необоротным активам, приобретенным до 01.07.15 г., по итогам одного года, двух и трех лет, следующих за годом их ввода в эксплуатацию (п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НК; ОИР, категория 101.23);
налоговых обязательств, начисленных на основании п. 198.5 НК, при изменении направления использования товаров (услуг), необоротных активов, приобретенных после 01.07.15 г.

Дата оформления РК зависит от конкретной операции (подробнее см. «РК при изменении номенклатуры», «РК при изменении количества товаров (услуг)», «РК при полном возврате товаров (услуг) или предоплаты», «Аннулирование ошибочной НН - составлем РК»).

3. Язык документа.

НН и РК заполняются на украинском языке (п. 4, 21 Порядка № 1307). Однако если перевод с иностранного языка наименования торговой марки или номенклатуры товара невозможен, тогда с целью сохранения идентификации такого товара допускается указывать торговую марку на иностранном языке и номенклатуру товара в виде аббревиатуры (ОИР, категория 101.16).

4. Кто регистрирует в ЕРНН.

НН подлежит регистрации в ЕРНН поставщиком или получателем услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины.

РК регистрирует в ЕРНН поставщик, если (п. 25 Порядка № 1307):

в результате корректировки увеличивается сумма компенсации стоимости товаров (услуг);
результат корректировки не изменяет сумму компенсации стоимости товаров (услуг) (так называемые нулевые РК);
РК составляется к НН, которые не выдаются покупателю (независимо от того, увеличивается при корректировке стоимость товаров (услуг) или уменьшается).

Имейте в виду! При увеличении суммы компенсации стоимости товаров (услуг) поставщик увеличивает налоговые обязательства в периоде оформления РК (независимо от того, зарегистрирован этот РК или нет). Покупатель же получит право на увеличение налогового кредита только после регистрации такого РК в ЕРНН (пп. 192.1.2 НК).

РК регистрирует в ЕРНН покупатель, если (п. 25 Порядка № 1307):

уменьшается сумма компенсации стоимости товаров (услуг);
РК выписывает получатель услуг от нерезидента с местом их поставки на территории Украины.

Обратите внимание! При уменьшении суммы компенсации стоимости товаров (услуг) покупатель уменьшает налоговый кредит в периоде оформления РК (независимо от факта его регистрации), а поставщик имеет право уменьшить налоговые обязательства в периоде выписки РК (при своевременной регистрации в ЕРНН) либо в периоде регистрации РК (при несвоевременной регистрации) (пп. 192.1.1 НК)

5. Срок регистрации в ЕРНН.

Сроки регистрации НН и РК установлены п. 201.10 НК:

для НН/РК, оформленных в период с 1-го по 15-й (включительно) день календарного месяца – до последнего дня (включительно) этого месяца (абзац пятнадцатый);
НН/РК, составленных с 16-го по последний день (включительно) месяца – до 15-го (включительно) дня следующего месяца (абзац шестнадцатый);
отрицательных РК, составленных к НН, выписанной на покупателя – плательщика НДС – в течение 15 календарных дней (далее – к. д.) со дня получения такого РК покупателем (абзац семнадцатый).

Отметим, что в отношении специального срока, предусмотренного для регистрации отрицательного РК, органы ГФС ведут себя непоследовательно. Так, в своих разъяснениях (ИНК ГФС от 21.05.18 г. № 2231/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.; ОИР, категория 101.15) ГФС отмечает, что механизм фиксации даты получения РК покупателем нормами НК не предусмотрен. Поэтому рекомендует регистрировать РК в сроки, определенные абзацами пятнадцатым и шестнадцатым п. 201.10 НК. Вместе с тем на практике нередки случаи наложения штрафов за несвоевременную регистрацию отрицательного РК в случае его регистрации по истечении 15 к. д. со дня его получения покупателем.

Рекомендуем покупателям, регистрирующим отрицательные РК, по возможности вписываться в оба срока (специальный для отрицательного РК и стандартный) либо получить ИНК в свой адрес.

6. Срок давности для регистрации НН и РК.

Согласно абзацу девятнадцатому п. 201.10 НК плательщик НДС имеет право зарегистрировать НН или РК, составленные начиная с 01.07.15 г., при наличии соответствующего лимита регистрации. То есть, по сути, норма п. 201.10 НК не предусматривает срока давности для регистрации НН и РК.

Однако, по мнению ГФС, РК может быть зарегистрирован в ЕРНН, только если составлен к зарегистрированной в ЕРНН НН, с даты оформления которой не прошло 1 095 дней (Письмо № 36942). Кроме того, программное обеспечение сервера ГФС настроено так, что РК к НН, с даты составления которой прошло более 1 095 дней, не будет зарегистрирован.

7. Ошибки в НН/РК.

Согласно абзацу третьему п. 201.10 НК НН/РК, составленные и зарегистрированные в ЕРНН поставщиком после 01.07.15 г., являются для покупателя основанием для отражения налогового кредита и не требуют какого-либо дополнительного подтверждения.

Вместе с тем ГФС в своих разъяснениях (ОИР, категории 101.15, 101.16) отмечает, что покупатель может отразить налоговый кредит по зарегистрированной в ЕРНН НН при условии, что ошибка, допущенная в такой НН, не мешает идентифицировать операцию поставки. К ошибкам, которые не позволяют идентифицировать операцию поставки, относятся, например, ошибки в дате, ИНН, номенклатуре, кодах УКТВЭД и услуг, цене за единицу товара, ставке НДС.

8. Правила корректировки.

При изменении суммы компенсации стоимости товаров (услуг) РК заполняется в следующем порядке (п. 23 Порядка № 1307):

показатели строки НН, которая корректируется, выводятся в ноль путем указания со знаком «–» количества или цены (в зависимости от причины корректировки);
при необходимости (в зависимости от причины корректировки) добавляется одна или несколько строк с исправленными показателями и новым порядковым номером, которого не было в НН, к которой выписывается РК.

9. Отражение результатов корректировки в отчетности.

Результаты оформленных РК отражаются в декларации по НДС так:

корректировки налоговых обязательств – в строке 7. При этом в строке 7 колонки А декларации отражаются также корректировки объемов поставок, освобожденных от налогообложения. Корректировки, связанные с изменением направления использования товаров (услуг), необоротных активов и годовым перерасчетом НДС, отражаются в строках 4.1, 4.2. При заполнении строк 4.1, 4.2 и 7 необходимо также заполнить таблицу 1 приложения 1 к декларации. В графе 7 этой таблицы отражается корректировка объемов не облагаемых НДС операций;
корректировки налогового кредита – в строке 14. При этом заполняется таблица 2 приложения 1 к декларации. В строке 15 отражается корректировка после проведения годового перерасчета НДС по необоротным активам, приобретенным до 01.07.15 г. (при заполнении этой строки приложение 1 не подается).

Обратите внимание: не отражаются в декларации нулевые РК и РК к ошибочно составленным НН, а также корректировки объемов приобретения без НДС (в т. ч. и по нулевой ставке) (ОИР, категория 101.20).

Следует помнить! В одной строке РК не могут быть одновременно заполнены показатели граф 7, 8 и 9, 10.

Реквизиты НН и РК

Рассмотрим особенности заполнения отдельных реквизитов НН и РК. Для удобства представим информацию в таблице.

№
п/п

Реквизит НН

Реквизит РК

Заголовочная часть

«Зведена податкова накладна». Указывается код признака сводной НН согласно пп. 4 п. 11 Порядка № 1307:

– «1» – для сводных НН, оформленных согласно п. 198.5 НК;

– «2» – для сводных НН, оформленных согласно п. 199.1 НК;

– «3» – для сводных НН, оформленных на сумму превышения базы налогообложения над договорной ценой;

– «4» – для сводных НН, оформленных на непрерывные и ритмичные поставки (п. 201.4, п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НК)

«До зведеної податкової накладної». Приводится код признака сводной НН, к которой оформлялся РК.

На заметку! Код признака сводной НН указывается и в РК, которые составляются к сводным НН, зарегистрированным в ЕРНН до 01.12.18 г. (т. е. ставится вместо отметки «Х») (пп. 3.1.1 Письма № 36942)

«Складена на операції, звільнені від оподаткування». В этом поле пишется «Без ПДВ», если НН и РК к ней составлены на операции, освобожденные от обложения НДС согласно ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НК, нормам международных договоров

«Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин». Заполняется в НН и РК к ней при оформлении НН, которая не подлежит выдаче покупателю, по одной из причин, приведенных в п. 8 Порядка № 1307. Аналогичная отметка и соответствующий тип причины указывается и в РК к НН.

Для РК, которые составляются для аннулирования лишней НН, предусмотрен особый тип причины «20»

«Найменування; прізвище, ім'я, по батькові – для фізичної особи – підприємця». Приводится полное или сокращенное название покупателя и поставщика. В этих полях следует указать (п. 201.1 НК):

– для юрлиц – полное или сокращенное название согласно уставным документам. То есть правильными будут оба варианта: Общество с ограниченной ответственностью «Шоколад» и ООО «Шоколад»;

– для физлиц – Ф. И. О. полностью.

Если НН выписывается инвестору в рамках выполнения договора о разделе продукции, в строке «Получатель (покупатель)» приводится сначала наименование оператора договора, а через запятую – наименование инвестора, который фактически является стороной договора (п. 9 Порядка № 1307).

Если стороной договора является филиал, которому делегировано право оформления НН, указывается наименование головного предприятия, а через запятую – наименование филиала.

Если НН и РК к ней составляются на неплательщика НДС, пишется «Неплатник»

«Індивідуальний податковий номер, номер філії». Указываются:

– ИНН поставщика и покупателя – плательщиков НДС. Если ИНН меньше 12 знаков (например, у физлиц – 10 знаков), пустые ячейки не заполняются;

– номер филиала. Реквизит заполняется, если НН составляется филиалом или для филиала (п. 7 Порядка № 1307). Если НН оформляет головное предприятие, номер филиала не указывается

«Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта». В этом поле указываются:

– код ЕГРПОУ – для юрлиц;

– регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серия и номер паспорта (для физлиц, которые по религиозным убеждениям отказались от такого номера, уведомили об этом орган ГФС и имеют соответствующую отметку в паспорте);

– регистрационный (учетный) номер, присвоенный органом ГФС, – для плательщиков, не являющихся юрлицами (например, уполномоченных лиц договоров о совместной деятельности на территории Украины без создания юрлица).

На заметку! В реквизитах поставщика налоговый номер в НН и РК заполняется всегда, за исключением случаев, когда НН/РК оформлена получателем услуг от нерезидента с местом предоставления на территории Украины (п. 3.2 Письма № 36942).

В реквизитах покупателя налоговый номер заполняется только в НН и РК, выписанных на плательщика НДС и на неплательщиков по операциям, перечисленным в п. 10 Порядка № 1307 (п. 3.2 Письма № 36942), а также в НН с типом причины «15» (ОИР, категория 101.16).

Вместе с тем заполнение этого поля в случаях, когда его заполнять не надо, не считается ошибкой (п. 3.2 Письма № 36942)

Раздел Б

Графа 2 НН, гр. 3 РК «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця». Приводится полный перечень поставляемых товаров (услуг). Количество наименований товаров (услуг) в одной НН не может превышать 9 999 позиций (пп. 1 п. 16 Порядка № 1307). Если позиций больше, на остальное количество выписывается следующая НН с новым номером.

Важно! Номенклатура в гр. 2 НН должна соответствовать первичным документам, которыми подтверждается операция поставки товаров (услуг). Причем несоответствие данных НН данным первичного документа может привести к потере налогового кредита покупателем (ИНК ГФС от 17.08.18 г. № 3573/6/99-99-15-03-02-15/ІПК; ОИР, категория 101.16)

–

Графы 2.1, 2.2 «код причини коригування, номер групи коригування». Здесь указывается:

– в гр. 2.1 – условный код причины корректировки. Перечень этих кодов приведен в таблице 1 Письма № 36942, а также на официальном веб-портале ГФС. При заполнении РК в программном обеспечении (например, в M.E.Doc) код выбирается из справочника. Код зависит от причины оформления РК (подробнее см. «РК при изменении номенклатуры», «РК при изменении количества товаров (услуг)», «РК при полном возврате товаров (услуг) или предоплаты», «Аннулирование ошибочной НН - составлем РК», «Бюджетное возмещение НДС: декларируем и получаем»);

– гр. 2.2 – код причины корректировки, который объединяет в одну группу строки РК, корректирующие одну строку НН

Графы 3.1, 3.2, 3.3 НН и 4.1, 4.2, 4.3 РК. Тут приводится код товаров согласно УКТВЭД и код услуг согласно ДКПП.

Напоминаем! Если в НН/РК указываются импортные и подакцизные товары, код УКТВЭД должен содержать 10 знаков. Для украинского товара (услуг) допускается отражение кода товаров (услуг) на уровне первых четырех знаков (п. 201.1 НК).

Также в случае поставки импортного товара в гр. 3.2 НН и гр. 4.2 РК делается отметка «Х».

Отметим, что отсутствие этой отметки не является ошибкой и не приведет к потере налогового кредита при условии, что код УКТВЭД для импортного товара будет десятизначным (ОИР, категория 101.16)

Графы 4, 5 НН и 5, 6 РК. Приводится условное обозначение (украинское) единицы измерения товаров (услуг), в гр. 5 – соответствующий код. Если для товара (услуги) условиями договора установлена единица измерения, которой нет в Классификаторе, тогда в НН указывается единица измерения, определенная договором, а гр. 5 не заполняется.

Ошибки в этом реквизите (не является обязательным) не мешают идентифицировать поставляемые товары (услуги), поэтому не считаются основанием для лишения покупателя права на налоговый кредит. Однако ГФС и при заполнении этого реквизита также настаивает на соответствии с первичным документом (ОИР, категория 101.16)

Графы 6, 7. В них указываются:

– числовое значение, которое отражает количество (объем) поставляемых товаров (услуг) (гр. 6);

– цена поставки единицы товаров (услуг) (гр. 7).

Цена указывается в гривнях с копейками, т. е. с двумя знаками после запятой, кроме цен, которые подлежат госрегулированию. ГФС в своих разъяснениях рекомендует для получения правильного значения гр. 10 приводить необходимое для этого количество знаков после запятой в гр. 6. Однако не всегда увеличение количества знаков после запятой в показателе количества товаров помогает добиться в гр. 10 НН суммы, соответствующей первичному документу.

Отметим, что в разъяснении в ОИР (категория 101.16) ГФС отмечает, что на сегодня НН, в которых количество знаков после запятой в гр. 7 больше двух, регистрируются в ЕРНН, и допускает возможность указывать более двух знаков после запятой в цене товара (услуги) для точного исчисления суммы НДС в соответствии с первичным документом

Графы 7–10. В них осуществляется корректировка:

– количества (графы 7, 8). Эти графы заполняются в РК с причинами корректировки «102»–«104», «203», «301»–«304»;

– цены (графы 9, 10). Эти графы заполняются в РК с причиной корректировки «101».

Следует помнить! В РК одновременно может быть указано несколько разных причин корректировки (например, изменение количества одного товара, возврат другого товара, пересмотр цены на третий товар) (п. 4.5 Письма № 36942).

Также в одном РК каждой следующей группе корректировки присваивается отдельный следующий порядковый номер, в т. ч. и когда причины корректировки совпадают, но корректируются разные строки НН

Графы 8, 9 НН, графы 11, 12 РК. Здесь следует указать:

– код ставки НДС (гр. 8 НН, гр. 11 РК) для операции поставки товаров (услуг) (пп. 6 п. 16 Порядка № 1307). Код ставки в программном обеспечении, в котором заполняются НН/РК, выбирается из справочника;

– код льготы (гр. 9 НН, гр. 12 РК) – если поставка товаров (услуг) освобождается от обложения НДС. Код указывается согласно Справочнику льгот, который доводится ежеквартально письмами ГФС. В программном обеспечении (например, в M.E.Doc) коды льгот выбираются из справочника программы. Если на дату осуществления операции по ней отсутствует код льготы, тогда в этих графах указывается условный код «99999999», а в специально отведенном под разделом Б поле приводится соответствующая норма НК и/или международного договора, которыми предусматривается освобождение операции от обложения НДС

Графа 10 НН, гр. 11 РК. В них отражается объем поставки (база налогообложения) без учета НДС.

Отметим, что показатель гр. 10 НН – это произведение граф 6 и 7. Следует помнить, что согласно разъяснениям ГФС (ИНК ГФС от 14.09.18 г. № 4044/6/99-99-15-03-02-15/ІПК; ОИР, категория 101.16) показатель гр. 10 НН должен соответствовать показателю первичного документа, которым оформлена операция поставки

Графа 11 НН, гр. 14 РК. В этих графах приводится сумма НДС. То есть они заполняются, если операция поставки облагается НДС по ставкам 20 % и 7 %. Соответственно, если операция облагается по ставке 0 % или освобождена от обложения НДС, эти графы не заполняются.

Показатель гр. 11 (14) рассчитывается как произведение показателей гр. 10 (13) и ставки НДС. Показатель указывается в гривнях с копейками, но допускается и шесть знаков после запятой

Исправление ошибок в НН

Как мы уже отмечали, п. 192.1 НК предусмотрено, что РК оформляется и для исправления ошибок в НН. Ошибки в НН можно разделить на два вида:

1. Ошибки, которые допущены в заголовочной части и не мешают идентифицировать операцию поставки.

Для исправления таких ошибок следует на дату их выявления оформить РК. В заголовочной части этого РК нужно правильно заполнить все реквизиты, включая и те, что были указаны в НН неправильно. Табличная часть разделов А и Б в РК не заполняется (п. 22 Порядка № 1307). Примером такой ошибки может служить ошибка в наименовании покупателя, при условии, что его ИНН указан правильно.

2. Ошибки, которые допущены в заголовочной части и не позволяют идентифицировать операцию поставки, или ошибки в табличной части раздела Б НН.

Такие ошибки исправляются путем корректировки показателей НН либо обнуления показателей НН через РК и оформления новой НН. Рассмотрим некоторые из таких ошибок.

Ошибка в номере и дате НН. Прежде всего плательщику НДС следует помнить, что п. 21 Порядка № 1307 не допускает исправления ошибок в этих реквизитах НН.

Ошибка в номере НН не мешает идентифицировать операцию поставки, но ее не удастся исправить через РК с незаполненными разделами А и Б, так как эту ошибку вообще запрещено исправлять. Правда, ее и незачем исправлять, если НН зарегистрирована в ЕРНН.

Другое дело ошибка в дате НН, поскольку неправильно указанная дата возникновения налоговых обязательств не позволяет идентифицировать операцию поставки. Для исправления такой ошибки нужно обнулить НН с неправильной датой путем оформления РК с причиной корректировки «103» или «301» (в зависимости от обстоятельств, подробнее см. «Бюджетное возмещение НДС: декларируем и получаем») и составления новой НН с правильной датой возникновения налоговых обязательств. РК для корректировки неправильной НН оформляется на дату выявления ошибки, и регистрирует его в ЕРНН покупатель.

Ошибка в ИНН покупателя. Порядок исправления этой ошибки изложен в п. 4.3 Письма № 36942 и заключается в следующем:

поставщик на дату выявления ошибки выписывает РК к НН с неправильным ИНН, которым обнуляет ее показатели, отразив со знаком «–» количество, объем поставки и сумму НДС. Причина корректировки «103». Такой РК подлежит регистрации в ЕРНН покупателем, чей ИНН был указан в НН;
одновременно поставщик должен выписать НН на дату возникновения налоговых обязательств с правильным ИНН.

Аналогичным образом исправляется ошибка и в налоговом номере покупателя (ОИР, категория 101.15).

Помните! Исправление ошибок, допущенных в дате, ИНН и налоговом номере, может привести к штрафу за несвоевременную регистрацию НН с правильными показателями.

расчет корректировки к налоговой накладной оформление документов корректировка налоговая накладная расчет