Аннулирование ошибочной НН - составляем РК

Исправление ошибок в учете и отчетности: практическое руководство

НДС: последние изменения в практических ситуациях

В консультации расскажем, в каких ситуациях оформляется расчет корректировки (далее – РК) с типом причины «20», а в каких его оформить не удастся, а также приведем примеры заполнения такого РК.

Когда составляется РК с типом причины «20»

Механизм оформления РК с типом причины «20» изложен в п. 24 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее - Порядок № 1307) и пп. 4.6.1, 4.6.2 Письма № 36942. Согласно этим нормам такой РК выписывают в случае регистрации в ЕРНН двух и более налоговых накладных (далее – НН), составленных на одну операцию поставки. Рассмотрим, что это означает.

Пример 1

Плательщик НДС 14.01.19 г. получил предоплату за товар в размере 100 % его стоимости и выписал НН № 17. Этой же датой НН была зарегистрирована в ЕРНН. 23.01.19 г. товар был отгружен покупателю и ошибочно выписана НН № 123.

Анализ ситуации. На одну операцию поставки было оформлено две НН: одна от 14.01.19 г. № 17 – на дату первого события (получения предоплаты), то есть правильная НН, вторая от 23.01.19 г. № 123 – на дату второго события (отгрузки), то есть лишняя НН.

Поясним этот момент. Показатели отчетности формируются на основании данных, подтвержденных первичными документами (п. 44.1 НК). То есть показатели отчетности по НДС должны соответствовать данным бухгалтерского учета (п. 6 разд. III Порядка № 21). Поэтому объемы поставок и сумма НДС, указанные в ошибочной НН, не подлежат отражению в декларации (ОИР, категория 101.23).

Вместе с тем НН, ошибочно зарегистрированная в ЕРНН, повлияла на показатели формулы в СЭА, уменьшив лимит регистрации. Чтобы восстановить сумму лимита регистрации, ошибочную НН нужно аннулировать, оформив к ней РК. Причем такой РК тоже не отражается в декларации. Поэтому до внесения изменений в Порядок № 1307 корректировка ошибочной НН в другом отчетном периоде приводила к возникновению показателя ∑Перевищ и, как следствие, к повторному уменьшению лимита регистрации. Происходило это из-за того, что по алгоритму расчета ГФС данный показатель формируется для каждого плательщика НДС путем суммирования положительной разницы между показателями строки 9 декларации и показателем формулы ∑НаклВид за каждый отчетный период, начиная с июля/ІІІ квартала 2015 года.

Решением этой проблемы стала возможность составления РК с типом причины «20» к лишней НН. То есть в данной ситуации лишнюю НН от 23.01.19 г. № 123, повторно выписанную на одну операцию поставки, можно откорректировать РК с типом причины «20».

Пример 2

Плательщик НДС 01.02.19 г. ошибочно составил НН и зарегистрировал ее в ЕРНН (т. е. хозяйственной операции на эту дату не было).

Анализ ситуации. НН была оформлена без осуществления хозоперации, поэтому не должна отражаться в декларации. Но регистрация НН повлияла на лимит регистрации (уменьшила его). В данном случае для корректировки НН нельзя оформить РК с типом причины «20». Такую НН можно обнулить только путем составления РК с типом причины «103».

Поскольку оснований для отражения НН в декларации нет, их нет и для отражения РК. Значит, его оформление в другом отчетном периоде (не в том, в котором была выписана НН) приведет к возникновению положительной разницы между показателем строки 9 декларации и показателем формулы ∑НаклВид за этот отчетный период, т. е. появится показатель ∑Перевищ.

Пример 3

Поставщик 29.01.19 г. получил 50 % предоплаты за товар в сумме 50 000 грн. (кроме того НДС – 10 000 грн.) и выписал НН. 30.01.19 г. он зарегистрировал НН в ЕРНН. 12.02.19 г. товар был отгружен полностью на сумму 100 000 грн. (кроме того НДС – 20 000 грн.). На эту дату была ошибочно составлена НН № 25 на всю сумму отгруженного товара (т. е. на 120 000 грн.) и зарегистрирована в ЕРНН. Ошибка была обнаружена 27.02.19 г., и была оформлена НН № 71 с датой отгрузки товара и правильной суммой – на 50 000 грн. (кроме того НДС – 10 000 грн.) и зарегистрирована в ЕРНН.

Анализ ситуации. Поскольку за половину товара была получена предоплата и выписана НН, на дату отгрузки всей партии товара поставщику следовало оформить НН на вторую половину товара, не покрытую предоплатой, так как для этой части товара отгрузка – первое событие. Однако предприятие ошиблось и вместо второй НН на 50 000 грн. (кроме того НДС – 10 000 грн.) выписало НН на 100 000 грн. (кроме того НДС – 20 000 грн.). После выявления ошибки была составлена правильная НН.

В декларации за февраль надо показать правильные данные, то есть ошибочную НН в ней отражать не нужно. Но как откорректировать лимит регистрации? Можно ли для этого оформить РК с типом причины «20»? На первый взгляд, можно, ведь в ЕРНН зарегистрированы правильная НН № 71 и неправильная НН № 25. Однако показатели раздела Б правильной и неправильной НН не совпадают, поэтому РК с типом причины «20» в данной ситуации составить нельзя (пп. 4.6.3 Письма № 36942).

В этом случае для корректировки можно оформить РК с условным кодом причины «103 – повернення товару або авансових платежів», чтобы обнулить показатели неправильной НН № 25.

Пример 4

Поставщик получил предоплату за товар 25.02.19 г., но по ошибке в НН указал 26.02.19 г.

Анализ ситуации. В данном случае выполнена хозяйственная операция, но поставщик ошибочно выписал НН с неправильной датой. Напомним, ошибку в дате НН исправить нельзя (п. 21 Порядка № 1307). То есть не получится, например, оформить РК согласно п. 22 Порядка № 1307 (откорректировать только заголовочную часть, указав правильную дату).

Для исправления ошибки нужно обнулить НН с неправильной датой и выписать НН с правильной датой. Сделать это можно с помощью РК с кодом корректировки «103». Правда, этот способ можно использовать, если период регистрации РК будет совпадать с периодом регистрации НН. В противном случае корректировка приведет к возникновению показателя ∑Перевищ.

Чтобы иметь возможность откорректировать НН с неправильной датой с помощью РК с типом причины «20», следует сначала зарегистрировать в ЕРНН НН с правильной датой, то есть получить две НН – правильную и неправильную.

Когда РК с типом причины «20» не оформляется

Ситуации, когда такой РК не составляется, приведены в пп. 4.6.3 Письма № 36942:

• по операции поставки товаров (услуг) в ЕРНН зарегистрирована одна НН, т. е. только ошибочная (см. пример 4);
• в ЕРНН зарегистрирована НН по хозяйственной операции, которой не было (см. пример 2);
• в зарегистрированной в ЕРНН НН, которую плательщик НДС признал ошибочно составленной, показатели раздела Б не соответствуют показателям раздела Б правильной НН (см. пример 3);
• к ошибочной НН уже был зарегистрирован РК, которым показатели такой НН не были выведены в ноль, а, например, исправлялись количественные показатели, цена или номенклатура.

Особенности оформления РК с типом причины «20»

Отметим, что п. 24 Порядка № 1307 и пп. 4.6.1, 4.6.2 Письма № 36942 предусмотрено два варианта составления такого РК в зависимости от причины его оформления – для аннулирования ошибочной НН впервые или повторно.

РК к ошибочной НН составляется впервые

Первый РК к ошибочной НН оформляется так (п. 24 Порядка № 1307, пп. 4.6.1 Письма № 36942):

• в верхнем левом углу в строке «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» указывается тип причины «20». При этом отметка «Х» не проставляется. Хотим отметить, что согласно разъяснению ГФС (ОИР, категория 101.15), в случае оформления РК к НН, которая не выдается покупателю, отметку «Х» следует делать;
• поле «До податкової накладної» – дата и номер ошибочно составленной НН;
• графе 2.1 – специальный код причины корректировки «301»;
• графе 2.2 – номер группы корректировки. Причем каждой строке НН присваивается новый номер корректировки, поскольку они выводятся в ноль (т. е. строки на «+» не добавляются);
• графе 7 – объемы поставки со знаком «–»;
• графы 9 и 10 не заполняются;
• поле под разделом Б «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної» указывается дата, номер и регистрационный номер (из квитанции о регистрации) правильной НН;
• поле «Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної, складеної повторно на операцію, за якою в Єдиному реєстрі податкових накладних вже зареєстрована податкова накладна» не заполняется.

Поскольку это отрицательный РК (уменьшающий сумму компенсации стоимости товаров/услуг), он регистрируется в ЕРНН покупателем, о чем делается соответствующая отметка «Х» в левом верхнем углу РК.

Пример 5

ООО «Стеко» (ИНН 131313131313, код ЕГРПОУ 33333333) 19.02.19 г. получило предоплату от покупателя – ООО «Пластик» (ИНН 141414141414, код ЕГРПОУ 44444444) за товар украинского производства (условный код УКТВЭД 4444) – 200 шт. по цене 40 грн/шт. (кроме того НДС – 8 грн.). На дату получения предоплаты была оформлена и зарегистрирована в ЕРНН НН № 125 (рег. № 1234567891). 27.02.19 г. товар был отгружен покупателю и на дату отгрузки ошибочно выписана НН № 515. Ошибка была обнаружена 17.03.19 г.

Как оформить РК для аннулирования ошибочной НН, покажем во фрагменте 1.

РК к ошибочной НН уже оформлялся

Если до 01.12.18 г. для аннулирования ошибочно выписанной НН был оформлен и зарегистрирован в ЕРНН РК и в результате возник показатель ∑Перевищ, для корректировки этого показателя составляется РК с типом причины «20», в котором (п. 24 Порядка № 1307, пп. 4.6.2 Письма № 36942):

• в верхнем левом углу в строке ««Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» указывается тип причины «20». При этом отметка «Х» не проставляется (или проставляется согласно разъяснению ГФС, см. выше);
• в поле «До податкової накладної» – дата и номер ошибочно составленной НН;
• графы 1–15 раздела Б не заполняются;
• в поле под разделом Б «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної» приводится дата, номер и регистрационный номер (из квитанции о регистрации) правильной НН;
• поле «Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної, складеної повторно на операцію, за якою в Єдиному реєстрі податкових накладних вже зареєстрована податкова накладна» – данные (дата, номер и регистрационный номер из квитанции о регистрации) РК, который ранее уже был зарегистрирован для аннулирования лишней НН.

Повторный РК регистрируется в ЕРНН поставщиком.

Пример 6

ООО «Стеко» (ИНН 131313131313, код ЕГРПОУ 33333333) 16.10.18 г. получило предоплату от покупателя – ООО «Пластик» (ИНН 141414141414, код ЕГРПОУ 44444444): за товар 1 украинского производства (условный код УКТВЭД 4444) – 100 шт. по цене 50 грн/шт. (кроме того НДС – 10 грн.); товар 2 украинского производства (условный код УКТВЭД 7777) – 200 шт. по цене 70 грн/шт. (кроме того НДС – 14 грн.). На дату получения предоплаты оформлена и зарегистрирована в ЕРНН НН № 95 (рег. № 1231231231). Товары отгружены покупателю 19.10.18 г. и на дату отгрузки оформлена ошибочная НН № 417. Ошибка выявлена 16.11.18 г., этой же датой составлен РК № 21 (рег. № 9876543212). 05.03.19 г. поставщик выписал РК с типом причины «20».

Как оформить РК для корректировки ошибочной НН, см. во фрагменте 2.

Выводы

РК с типом причины «20» можно оформить для аннулирования зарегистрированной в ЕРНН ошибочной НН, если в ЕРНН есть зарегистрированная правильная НН и при этом показатели раздела Б ошибочной и правильной НН совпадают.