Как учитываются полезные ископаемые, добытые в процессе разведки месторождения?

Осуществляется разведка месторождения, не введенного в эксплуатацию. При этом открытым способом в целях добычи полезных ископаемых (уголь) ведутся работы. На одном лицензионном участке (получено разрешение на пользование недрами в пределах этого земельного участка) имеются две траншеи, на которых выполняются горно-подготовительные работы (далее – ГПР):

• на первой траншее добычи угля не будет в связи с ее экономической нецелесообразностью, но произведены работы по проходке траншеи;
• на второй траншее выполняются вскрышные работы и добывается уголь (геологические пробы), который предприятие реализует.

Как учесть расходы по первой траншее? Как правильно отразить добытый на второй траншее уголь?

Расходы по первой траншее относятся на расходы текущего периода (основание – п. 3 разд. lll П(С)БУ 33, где сказано о случае, когда предприятие не будет проводить дальнейшую разведку в пределах отведенного участка).

По второй траншее. Если в результате разведки месторождения установлено, что добыча полезных ископаемых технически возможна и экономически целесообразна, то расходы на разведку капитализируются, как того требует п. 5 разд. ІІІ П(С)БУ 33.

В то же время в ходе технологического цикла разведки предприятие извлекает геологические пробы, которые реализует. Для таких геологических проб применим термин «попутная продукция» (или «попутная добыча»), так как добыча угля (геологических проб) происходит одновременно с разведкой месторождения.

В п. 11 П(С)БУ 16 «Расходы» установлено, что на справедливую стоимость попутной продукции, которая реализуется, уменьшается производственная себестоимость основной продукции.

Данную норму логично применить и в нашем случае: на стоимость попутной продукции уменьшить сумму капитализируемых расходов.

Справедливую стоимость попутной продукции можно определить методами, приведенными в п. 431 Методических рекомендаций по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденных приказом Министерства промышленной политики от 09.07.07 г. № 373. Так, попутная продукция, которая реализуется, может быть оценена:

• по отпускным ценам (справедливой стоимости);
• по плановой себестоимости аналогичного продукта;
• по цене возможного использования (только для внутреннего использования);
• по нормативной себестоимости.

Какой вариант оценки применить, предприятие решает самостоятельно и фиксирует свой выбор в приказе об учетной политике.

Для наглядности рассмотрим решение вопроса на примере.

Пример

Сумма расходов: по проходке первой траншеи – 900 000 грн., по проходке второй траншеи – 1 230 000 грн. В ходе выполнения работ на второй траншее извлечены геологические пробы угля в количестве 50 т. Учетной политикой предприятия предусмотрена оценка попутной продукции по отпускным ценам. Отпускная цена 1 т угля – 250 грн.

Учет операций по разведке месторождения

(грн.)