Форс-мажор: бухгалтерский и налоговый учет

Чем ценна эта статья: здесь вы, в частности, найдете информацию о том, как правильно отразить в учете операции по ликвидации основных средств и списании запасов, уничтоженных стихийным бедствием.

От чего поможет защититься: от неверного отражения последствий форс-мажорных обстоятельств и от ошибок при списании уничтоженных или разрушенных активов предприятия.

Если активы предприятия пострадали в результате событий, называемых в юридической практике форс-мажором, этот факт нужно правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим на примере.

Пример

В результате стихийного бедствия (урагана) было разрушено здание склада, в связи с чем часть запасов пришла в негодность. Документы, подтверждающие наступление обстоятельств непреодолимой силы, у предприятия имеются.

Первоначальная стоимость разрушенного здания – 250 000 грн., накопленный износ – 200 000 грн., остаточная стоимость – 50 000 грн. (в бухгалтерском и налоговом учете). Так как здание ремонту не подлежит, то предприятием принято решение о его ликвидации и сносе. От разборки здания предприятием получены материалы (кирпичи, лом), оцененные по цене возможной реализации на сумму 12 000 грн. Кроме того, расходы на ликвидацию здания составили 8 000 грн. (зарплата с начислениями, расходные материалы и т. п.). Стоимость запасов, хранящихся на складе и пришедших в негодность, определена в размере 60 000 грн.

Бухгалтерский учет

Согласно заключению компетентной технической комиссии предприятия разрушенное ураганом здание ремонту не подлежит. Это значит, что здание не соответствует критериям признания его активом (не ожидаются выгоды от его дальнейшего использования), поэтому его необходимо списать с баланса (п. 33 П(С)БУ 7 «Основные средства»).

Обратите внимание: приказом Минфина от 27.06.13 г. № 627 были внесены изменения в Инструкцию о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций от 30.11.99 г. № 291; из Плана счетов исключены счета 75 и 99, на которых ранее отражались доходы и расходы от чрезвычайных событий. Поэтому на практике у бухгалтеров возникает вопрос:

На каких счетах бухучета следует отражать доходы и расходы от чрезвычайных событий?

На наш взгляд, теперь предприятиям при отражении последствий действия непреодолимой силы (стихийных бедствий, техногенных катастроф и т. п.) для отражения доходов следует использовать такие субсчета:

• 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки» – при возмещении убытков от чрезвычайных событий (например, страховыми компаниями);
• 746 «Прочие доходы» – прочие доходы от чрезвычайных событий.

При списании понесенных затрат в состав расходов можно использовать такие субсчета:

• 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – при списании испорченных и пришедших в негодность ТМЦ;
• 976 «Списание необоротных активов» – при ликвидации разрушенных основных средств (далее – ОС);
• 977 «Прочие расходы деятельности» – при наличии прочих расходов от чрезвычайных событий.

В состав расходов включаются прямые потери от чрезвычайных событий и расходы, связанные с ликвидацией последствий таких событий (платежи сторонним организациям и зарплата работников, занятых на восстановительных работах или работах по ликвидации, стоимость испорченных запасов и т. п.).

Налоговый учет

Ликвидация ОС

Налог на прибыль. При ликвидации ОС вследствие стихийного бедствия применяется норма п. 146.16 Налогового кодекса (далее – НК). А именно: стоимость ОС (за минусом накопленного износа отдельного объекта ОС), разрушенных вследствие независящих от налогоплательщика причин, включается в состав расходов того отчетного периода, в котором возникли эти причины (произошли события).

Если же в результате ликвидации ОС предприятие получает ТМЦ, которые можно использовать для собственных нужд или реализовать, то, по мнению Миндоходов, стоимость этих ТМЦ надо включить в состав дохода на основании пп. 135.5.15 НК (см. письмо ГНС от 23.05.12 г. № 8802/6/15-1415).

При дальнейшей реализации стоимость таких ТМЦ включается в состав дохода на основании пп. 135.4.1 и одновременно списывается на расходы в виде себестоимости реализованных товаров (п. 138.8 НК).

НДС. Когда ликвидация ОС происходит не по желанию налогоплательщика, а в связи с наступлением какого-то события (например, в связи с их разрушением стихией, как в нашем случае), налоговые обязательства по НДС не начисляются и налоговый кредит по ранее приобретенным ОС не корректируется, поскольку такие операции не являются поставкой ОС (пп. 14.1.191, п. 189.9 НК). Однако это правило действует только при наличии у предприятия документов, подтверждающих такое событие (стихийное бедствие и пр.) и факт ликвидации ОС. Такие документы должны быть представлены контролирующему органу (вместе с налоговой декларацией по НДС за отчетный период или при проверке).

При получении от ликвидации ОС каких-либо комплектующих, составных компонентов и других отходов, которые в бухгалтерском учете приходуются на материальные счета в целях использования в хоздеятельности налогоплательщика, налоговые обязательства также не начисляются (п. 189.10 НК, письмо ГНС от 07.06.12 г. № 9553/6/23-50.0114).

Списание запасов

Налог на прибыль. Стоимость уничтоженных и пришедших в негодность в результате стихии запасов в налоговом учете не отражается, так как они не были использованы в хоздеятельности.

НДС. Здесь надо действовать согласно пп. «г» п. 198.5 НК. А именно: на стоимость уничтоженных и пришедших в негодность товаров необходимо начислить налоговые обязательства. База налогообложения определяется исходя из стоимости их приобретения (п. 189.1 НК). Конечно, это нужно сделать только в том случае, если при приобретении таких товаров суммы НДС были включены в состав налогового кредита.

Бухгалтерский и налоговый учет операций, вызванных стихийным бедствием

(грн.)

Важный нюанс! Если в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора) у вас осталась невзысканная кредиторская задолженность, то сумма такой задолженности считается безнадежной и подлежит включению в состав доходов (пп. 14.1.11, 135.5.4 НК).

ВЫВОДЫ

Действие форс-мажорных обстоятельств может стать причиной появления сбоев в производственном процессе предприятия, ликвидации объектов основных средств и списания ТМЦ, пришедших в негодность. При отражении в учете последствий форс-мажора нужно обратить внимание на следующие моменты:

• в бухгалтерском учете следует использовать субсчета 715, 746 – при отражении доходов от чрезвычайных событий, субсчета 947, 976, 977 – при списании затрат от чрезвычайных событий;
• налоговый учет таких операций практически не отличается от учета подобных операций, возникающих в процессе обычной деятельности предприятия (например, в случае ликвидации основных средств). Однако предприятию следует позаботиться о наличии документов, подтверждающих факт наступления чрезвычайных событий, чтобы без проблем учесть стоимость разрушенного имущества (в частности, основных средств) в составе налоговых расходов и не начислять налоговые обязательства по НДС.