Продажа, покупка и обмен безналичной инвалюты: учетные нюансы

ВЭД: экспорт и импорт товаров, операции с инвалютой

Для того чтобы купить, продать инвалюту, а также обменять одну инвалюту на другую, субъект валютных операций (далее – клиент) должен подать в банк заявление на покупку или продажу иностранной валюты/банковских металлов (далее – заявление) в произвольной форме. Реквизиты заявления определяются в договоре банковского счета или ином договоре, заключенном между банком и клиентом (п. 7 разд. II Положения, утвержденного постановлением Правления НБУ от 02.01.19 г. № 2). Подробно порядок покупки и продажи инвалюты рассмотрен в материале «Формы расчетов с нерезидентом». А здесь мы расскажем, как отразить такие операции в учете предприятия-клиента.

Бухгалтерский учет

Покупка инвалюты

Суммы, перечисленные с текущего гривневого счета для покупки инвалюты, отражаются по дебету субсчета 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте».

Сумма купленной инвалюты учитывается на субсчете 312 «Текущие счета в иностранной валюте». А гривневый эквивалент инвалюты определяется по курсу НБУ на дату ее зачисления на текущий валютный счет.

Продажа инвалюты

Инвалюта для продажи перечисляется с текущего валютного счета. Такое списание отражается проводкой Дт 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте» – Кт 312.

В момент списания с субсчета 312 определяется курсовая разница по выбывающей инвалюте. Если инвалюта продается не в день списания с субсчета 312 для продажи (а, например, на следующий день), то по субсчету 334 также нужно определить курсовую разницу.

Доходы и расходы от покупки/продажи инвалюты

Коммерческий курс покупки/продажи инвалюты (курс МВРУ) обычно отличается от курса НБУ. Поэтому при таких операциях в учете возникают доходы или расходы, которые определяются как разница:

• между стоимостью приобретения инвалюты по коммерческому курсу и оценкой инвалюты по курсу НБУ на дату ее зачисления на текущий счет – при покупке инвалюты;
• между стоимостью инвалюты, проданной по коммерческому курсу, и ее оценкой по курсу НБУ на дату продажи – при продаже инвалюты.

Доходы и расходы отражаются на субсчетах 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты» и 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты».

Покажем в таблице, при каких условиях покупки/продажи инвалюты возникают доходы и расходы.

Комиссионное вознаграждение банка

Комиссия банка относится к составу административных расходов (п. 18 НП(С)БУ 16), которые учитываются по дебету одноименного счета 92. При этом комиссия может удерживаться из суммы гривен:

• перечисленной для приобретения инвалюты согласно заявлению. Тогда перечислять в банк (и, соответственно, отражать на субсчете 333) нужно не только сумму, необходимую для покупки инвалюты по коммерческому курсу, но и сумму комиссии банка. Начисление комиссии сопровождается проводкой Дт 92 – Кт 333 (см. пример 1) либо записями: Дт 92 – Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами» и Дт 685 – Кт 333;
• полученной от продажи инвалюты (т. е. на текущий гривневый счет зачисляется сумма за минусом комиссии банка – п. 53 Положения, утвержденного постановлением Правления НБУ от 02.01.19 г. № 5). В этом случае комиссия отражается проводкой Дт 92 – Кт 334 (см. пример 2) либо записями: Дт 92 – Кт 685 и Дт 685 – Кт 333.

Банковская комиссия может также согласно условиям договора с клиентом списываться напрямую с текущего гривневого счета. Начисление и удержание комиссии отражается записью: Дт 92 – Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте» либо проводками: Дт 92 – Кт 685 и Дт 685 – Кт 311.

Обмен валюты

Операция обмена одной валюты на другую фактически представляет собой одновременную продажу одной валюты и покупку другой, поэтому к ней применяются аналогичные правила.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Никаких налоговых разниц, связанных с приобретением, продажей и обменом инвалюты, НК не предусмотрено. Поэтому все предприятия – плательщики налога на прибыль отражают последствия приобретения, продажи и обмена инвалюты исключительно по данным бухучета (пп. 134.1.1 НК).

НДС. Операция приобретения, продажи и обмена инвалюты за гривни не является поставкой товаров или услуг (пп. 14.1.185, 14.1.191 НК), а значит, не облагается НДС. Банковская услуга по приобретению, продаже и обмену безналичной инвалюты за гривни также не является объектом обложения НДС согласно пп. 196.1.5 НК и пп. 7, 9 п. 3 Перечня, утвержденного постановлением Правления НБУ от 01.08.17 г. № 73.

Пример 1

Предприятие-резидент поручило банку купить 10 000 долл. США. Инвалюта была приобретена в день подачи заявления и перечисления денег на соответствующий банковский счет. Комиссия банка составляет 0,2 % стоимости приобретения инвалюты по курсу НБУ и удерживается из денежных средств, перечисленных согласно заявлению.

В учете операции покупки инвалюты отражаются так:

(долл. США/грн)

Пример 2

Предприятие-резидент получило на текущий валютный счет выручку по экспортному контракту в сумме 10 000 евро и поручило банку продать эти средства. Продажа была осуществлена на следующий день после подачи заявления. Комиссия банка составляет 0,15 % стоимости проданной инвалюты по курсу НБУ и удерживается из денежных средств, полученных от продажи.

В учете операции по продаже инвалюты отразятся следующим образом:

(евро/грн)

Пример 3

Предприятие поручило банку обменять 10 000 долл. США, полученных в результате ВЭД-операции, на эквивалентную сумму евро для зачисления ее на текущий валютный счет.

Учет этой операции ведется так:

(долл. США/евро/грн)