Можно не подавать документацию по ТЦО о контролируемых операциях, если орган ГФС не конкретизировал в запросе свои требования

Стороны спора

Истец – ООО, ответчик – орган ГФС.

Обстоятельства дела

В мае 2017 года орган ГФС провел документальную внеплановую проверку ООО по поводу непредставления документации по трансфертному ценообразованию (далее – ТЦО) за 2013–2015 гг. На основании акта проверки было принято налоговое уведомление-решение (далее – НУР), которым на ООО наложен штраф в размере 716 600 грн. за нарушение норм налогового законодательства, а именно за непредставление документации по ТЦО по запросу органа ГФС. Общество не согласилось с такими выводами и обратилось в суд с просьбой отменить НУР. Суд первой инстанции удовлетворил иск ООО. Тогда орган ГФС подал жалобу в апелляционный суд.

Позиции сторон

1. Истец. Отчеты о контролируемых операциях за 2013–2015 гг. были поданы вовремя. На запрос органа ГФС от 26.12.16 г. ООО направило документацию по ТЦО за 2013–2015 гг., которая касалась указанных в запросе операций. На повторный запрос по этому же вопросу ООО не ответило, так как в запросе не был приведен перечень информации, которая должна быть представлена.

2. Ответчик. Истец не представил документацию по ТЦО на повторный запрос, что является нарушением. Следовательно, НУР вынесено законно.

На чьей стороне суд

Суд оставил в силе решение первой инстанции – НУР признано незаконным и отменено.

Аргументы суда

1. Налогоплательщики, которые осуществляют контролируемые операции, должны составлять и сохранять документацию по ТЦО за каждый отчетный период (пп. 39.4.3 Налогового кодекса, далее – НК).

2. По запросу органа ГФС налогоплательщики должны подавать информацию о контролируемых операциях, указанных в запросе, в течение 30 календарных дней (далее – к. д.) со дня получения запроса (пп. 39.4.4 НК). Документация по ТЦО должна содержать информацию, предусмотренную пп. 39.4.6 НК.

3. В случае если поданная налогоплательщиком документация не содержит информацию в том объеме, который указан в пп. 39.4.6 НК, или в ней нет надлежащего обоснования соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки», орган ГФС снова направляет запрос налогоплательщику с требованием дополнительно подать на протяжении 30 к. д. с момента его получения информацию в необходимом объеме и/или надлежащее обоснование соответствия условий контролируемой операции принципа «вытянутой руки». Указанная дополнительная информация и/или обоснование является неотъемлемой частью документации по ТЦО.

4. На основании п. 73.3 НК органы ГФС имеют право обратиться к налогоплательщикам с письменным запросом о подаче информации (исчерпывающий перечень такой информации и основания ее подачи установлены законом), необходимой для выполнения возложенных на контролирующие органы функций, задач, и ее документального подтверждения. В повторном запросе орган ГФС не конкретизировал свои требования относительно перечня информации, которая запрашивается, и перечня документов по контролируемым операциям, которые должен представить истец.

5. На повторный запрос истец не ответил. В случае если запрос составлен с нарушением требований, определенных абзацами первым – пятым п. 73.3 НК, налогоплательщик освобождается от обязанности предоставлять ответ на такой запрос. То есть истец не нарушил налоговое законодательство – в данном случае он имел право не отвечать на повторный запрос ответчика. Поэтому вынесенное НУР является незаконным и подлежит отмене.

Вывод

Налогоплательщик имеет право не подавать документацию по ТЦО о контролируемых операциях, если в запросе органа ГФС не конкретизированы требования по поводу перечня запрашиваемой информации и перечня документов, которые нужно представить.

(Постановление Киевского апелляционного административного суда от 15.08.18 г., ЕГРСР, рег. № 74073486)