Импорт товаров: учетные аспекты

В консультации рассмотрим на практических примерах особенности бухгалтерского и налогового учета импорта товаров (запасов).

Согласно п. 8 П(С)БУ 9 приобретенные (полученные) запасы приходуются на баланс по первоначальной стоимости. В свою очередь, первоначальной стоимостью приобретенных за плату импортных запасов является их себестоимость, которая включает в себя (п. 9 П(С)БУ 9):

• суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов. Для импортного товара это фактурная стоимость, указанная в счете-фактуре (инвойсе). А поскольку импортный товар оплачивается инвалютой, его стоимость отражается в учете по правилам П(С)БУ 21 (см. ниже);
• ввозную пошлину, сумма которой рассчитывается таможенным органом и приводится в графе 47 «Нарахування платежів» таможенной декларации (далее – ТД);
• косвенные налоги, которые уплачены в связи с приобретением запасов и не возмещаются предприятию. Суммы таких налогов, как и сумма ввозной пошлины, приводятся в гра-фе 47 ТД (например, НДС, уплаченный при таможенном оформлении товаров предприя-тиями – неплательщиками НДС или плательщиками налога, которые предполагают использовать их в нехозяйственной деятельности или не облагаемых НДС операциях). К косвенным налогам относится также акцизный налог, который уплачивается согласно разд. IV НК;
• транспортно-заготовительные расходы (далее – ТЗР). Это затраты на заготовку запасов, оплата фрахта за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов. Отдельные суммы ТЗР могут либо полностью относиться на конкретную партию товара, либо распределяться между всем объемом товара за отчетный период по методам, определенным учетной политикой предприятия. Отметим, что сумма ТЗР импортных запасов зависит от условий их поставки согласно Международным правилам интерпретации торговых сроков ИНКОТЕРМС в редакции 2010 года;
• прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Например, расходы на оплату услуг таможенных брокеров, посреднических услуг, связанных с приобретением запасов, расходы на получение разрешительных документов на ввоз запасов в Украину, все виды пошлин (кроме ввозной), прочие платежи, уплачиваемые на таможне в связи с импортом запасов, расходы на переработку запасов до состояния, пригодного для их дальнейшего использования (например, расфасовка).

Предприятие может определить первоначальную стоимость импортных запасов на основании первичных документов: ВЭД-контракта, счета-фактуры (инвойса), ТД, перевозочных документов (международной товарно-транспортной накладной – CMR, железнодорожной накладной и т. п.), страховых полисов, актов приемки-сдачи работ по погрузке-разгрузке и прочих работ, связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Отметим, что при определении первоначальной стоимости импортного товара не следует ориентироваться на его таможенную стоимость, указанную в ТД. Таможенная стоимость определяется таможенным органом для себя – для начисления таможенных платежей и прочих внутритаможенных целей (ч. 1 ст. 49, ч. 1 ст. 50 ТК).

Налог на прибыль