Замена участника: учетные последствия для предприятия

Из этой статьи вы узнаете: почему смена участника не влияет на доходы и расходы предприятия.

Что можно сделать на практике: если изменился состав участников – надо отразить изменения только в аналитическом учете.

Ситуация

В составе участников ООО произошли изменения. Один участник продал свою долю в уставном капитале (далее – УК) общества другому лицу. Бухгалтер ООО задает вопрос: надо ли отражать в бухгалтерском и налоговом учете предприятия такую продажу доли?

Разберемся в этом вопросе подробнее.

УК, КП и учет

УК предприятия представляет собой минимальную стоимость его активов и «в случае чего» гарантирует защиту интересов кредиторов предприятия.

УК формируется за счет взносов участников (собственников) предприятия. Такие взносы могут быть сделаны деньгами, имуществом, объектами интеллектуальной собственности, а также имущественными правами. Но в любом случае при передаче взноса в УК предприятия одновременно происходят две операции:

· предприятие приобретает право собственности на переданный участником взнос (п. 1 ч. 1 ст. 115 Гражданского кодекса, далее – ГК; ст. 12 Закона от 19.09.91 г. № 1576-XII);

· участник в обмен на свой взнос получает во владение долю предприятия, то есть приобретает корпоративные права (далее – КП).

КП представляют собой совокупность имущественных и неимущественных прав собственника предприятия, размер которых зависит от размера его доли в УК. Владеть КП означает иметь право (п. 8 ст. 2 Закона от 17.09.08 г. № 514-VI):

• на участие в управлении предприятием;
• на получение дивидендов;
• на получение активов предприятия в случае его ликвидации.

УК формируется на этапе создания предприятия. И тогда же на основании учредительных документов на субсчете 401 «Уставный капитал» в аналитическом учете по каждому конкретному участнику фиксируется размер принадлежащих ему КП.

После формирования УК и передачи КП участникам предприятие уже не владеет корпоративными правами и не контролирует их. Поэтому если участники в дальнейшем продают свои доли не предприятию, а другим лицам, то предприятию от этого ни горячо ни холодно. Ни доходов, ни расходов у предприятия не будет. А вот в аналитике надо зафиксировать изменения: сменился собственник доли!

Подкрепим сказанное законодательными нормами (см. таблицу).

Правила признания доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете

Как видно из таблицы, доходы и расходы признаются предприятием только в случае, если в результате операции изменяется величина собственного капитала предприятия (за некоторыми исключениями).

Значит, если в результате смены собственников размер собственного капитала предприятия не меняется, никаких учетных последствий не возникает (ни доходов, ни расходов). Изменения отражаются только в аналитике к субсчету 401.

Пример

Согласно учредительным документам, размер УК вновь созданного ООО «Альфа» составляет 300 000 грн. Зафиксированы доли участников в УК: юрлицо-1 – 60 % (180 000 грн.), физлицо-1 – 40 % (120 000 грн.). Чтобы оплатить свою долю, участники должны внести в УК такие взносы:

• юрлицо-1 – основные средства (оборудование) на сумму 150 000 грн. (в т. ч. НДС – 25 000 грн.) и денежные средства – 30 000 грн.;
• физлицо-1 – здание склада стоимостью 120 000 грн.

Через несколько лет состав участников ООО «Альфа» изменился в результате двух сделок, а именно: юрлицо-1 продало свою долю в УК физлицу-2, а физлицо-1 подарило свою долю физлицу-3.

Посмотрим, что будет в учете.

Отражение в учете ООО «Альфа» операций по формированию УК и смене участников

(грн.)

ВЫВОДЫ

Сделки участников хозобщества с корпоративными правами не влияют на доходы и расходы предприятия, если оно не участвует в этих сделках (не приобретает долю в УК общества). То есть учетные последствия для предприятия не возникают.