Закупка сельхозпродукции у граждан: как оформить и отразить в учете

Документальное оформление сельхоззакупки

Для предприятия закупка сельхозпродукции у физического лица – это купля-продажа. На практике чаще всего такая продукция закупается через подотчетных лиц предприятия за наличные деньги. Поэтому напомним основные правила наличного обращения:

- наличные выдаются из кассы предприятия на основании расходного кассового ордера (п. 3.4 Положения, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637, далее – Положение № 637);

- наличные на закупку сельхозпродукции выдаются на срок не более 10 рабочих дней со дня выдачи, включая день их получения под отчет (п. 2.11 Положения № 637). А если подотчетному лицу выданы деньги на командировку и на закупку сельхозпродукции, тогда установленный срок может быть продлен до завершения командировки;

- при закупке сельхозпродукции расчеты наличными в течение одного дня разрешены в пределах 150 000 грн. с одним физлицом по одному или нескольким платежным документам (постановление Правления НБУ от 06.06.13 г. № 210).

После завершения закупки работник обязан составить Отчет об использовании подотчетных средств по форме, утвержденной приказом Миндоходов от 24.12.13 г. № 845. Отчет нужно подать в бухгалтерию предприятия (пп. 170.9.2, пп. «а» пп. 170.9.3 Налогового кодекса, далее – НК):

а) до окончания 5-го банковского дня, следующего за днем:

завершения командировки;

выполнения сельхоззакупок;

б) до окончания 3-го банковского дня после:

- окончания командировки, если подотчетным лицом в командировке использовались наличные, снятые с корпоративной платежной карточки;

- выполнения поручения по закупке сельхозпродукции, если закупка оплачивалась наличными, снятыми с корпоративной платежной карточки.

К Отчету необходимо приложить первичные документы, которые подтвердят расходование подотчетных денег. На практике с этой целью оформляются двусторонние закупочные акты или закупочные ведомости.

Закупочный акт применяется в случаях, когда сельхозпродукция приобретается у одного лица. При этом чаще всего используется форма, утвержденная приказом Минэкономики от 17.06.03 г. № 157 (приложение 5). Однако можно составить такой акт и в произвольной форме. Ведь утвержденная форма всего лишь рекомендована для применения, то есть не является обязательной. При заполнении закупочного акта необходимо отразить следующие сведения:

- место осуществления купли-продажи;

- Ф. И. О. продавца;

- регистрационный (идентификационный) номер продавца, а при его отсутствии – данные паспорта (серия, номер, кем и когда выдан);

- данные из Государственного акта о земельном участке (находится у хозяина в собственности или в пользовании);

- наименование продукции, цена единицы продукции и объем проданной продукции;

- сумма выплаченных средств.

На акте должны стоять две подписи: подпись продавца подтверждает факт получения денежных средств, а подпись покупателя – факт передачи сельхозпродукции и сумму выплаты.

Ведомость закупки сельхозпродукции применяется в случаях, когда сельхозпродукция закупается у большого количества физических лиц. Заметим, что форма такой ведомости законодательно не установлена. Однако такой документ упоминается в Положении о кассовых операциях (Положение № 637). В п. 1.2 данного Положения ведомость закупки названа кассовым документом, а в п. 3.4 сказано, что такая ведомость должна содержать обязательные реквизиты: фамилии и адреса сдатчиков продукции, объемы сданной продукции и сумму выплаты. Также на ведомости должны стоять подписи сельхозпроизводителей. Закупочная ведомость, равно как и закупочный акт, является документом, рекомендованным к применению, поэтому ее также можно составить в произвольной форме, предусмотрев необходимые реквизиты. Не забудьте отвести графу для указания регистрационного (идентификационного) номера продавца, так как он понадобится вам при заполнении формы № 1ДФ.

Надо ли заключать договор купли-продажи при закупке сельхозпродукции у физлиц?

Оформлять договор купли-продажи нет необходимости. Функции такого договора выполняют вышеназванные документы – закупочные акты или закупочные ведомости.

Налогообложение

ЕСВ. Доход, полученный от продажи сельхозпродукции, не является объектом обложения ЕСВ. Поэтому покупатель, выплачивая физлицу такой доход, не должен ни начислять, ни удержи-вать ЕСВ.

Поясним почему. Отношения, которые возникают между покупателем и продавцом сельхозпродукции, являются гражданско-правовыми. Функцию гражданско-правового договора (далее – ГПД) выполняет закупочный акт или ведомость. Вознаграждение, которое выплачивается физлицам по ГПД, является объектом для начисления и удержания ЕСВ (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI) только в том случае, если ГПД преду-сматривает выполнение работ (ст. 837 ГК) или оказание услуг (ст. 901 ГК). А по договору купли-продажи (ст. 655 Гражданского кодекса) работы не выполняются, услуги не оказываются.

НДФЛ и военный сбор. Закупая у граждан сельхозпродукцию, субъекты хозяйствования являются налоговыми агентами относительно доходов, которые они выплачивают за эту продукцию. То есть они обязаны начислить, удержать и уплатить (перечислить) в бюджет НДФЛ и военный сбор. А также подать в органы ГФС налоговый расчет по форме № 1ДФ.

Подотчетное лицо, которое закупает у граждан сельхозпродукцию, выступает от имени субъекта хозяйствования. Этот представитель налогового агента обязан удержать НДФЛ из суммы дохода, подлежащей налогообложению, а также военный сбор. То есть он должен выдать на руки продавцу сумму, которая ему причитается, за вычетом НДФЛ, начисленного по ставке 15 % (20 %), и военного сбора (ставка – 1,5 %). Что касается перечисления НДФЛ и военного сбора в бюджет, а также отражения выплаты в форме № 1ДФ, то это уже будет делать бухгалтер предприятия. Напомним, что НДФЛ должен быть перечислен в бюджет на следующий день после утверждения Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет (пп. 168.1.4 НК).

Освобождение от налогообложения

Освобождается от налогообложения доход, полученный от продажи сельхозпродукции (кроме продукции животноводства, так как для нее предусмотрены свои условия налогообложения), при выполнении определенных условий (пп. 165.1.24 НК). А именно:

а) сельхозпродукция (выращенная, откормленная, выловленная, собранная, изготовленная, произведенная, обработанная, переработанная) должна продаваться непосредственно ее собственником;

б) такая продукция должна быть выращена на земельных участках, предоставленных такому собственнику:

- для ведения личного крестьянского хозяйства, при этом размеры таких земельных участков не были увеличены в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая). Отметим, что граждане Украины имеют право на бесплатную передачу им земельных участков из земель государственной или коммунальной собственности для ведения личного крестьянского хозяйства площадью не более 2,0 га (ст. 121 Земельного кодекса);

- для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков). При этом размеры такого участка должны быть: в селах – не более 0,25 га, в поселках – не более 0,15 га, в городах – не более 0,10 га;

- для ведения садоводства – общей площадью не более 0,12 га;

- для ведения индивидуального дачного строительства – общей площадью не более 0,10 га. .

Какой документ является основанием для освобождения от налогообложения дохода, полученного сельхозпроизводителем?

Таким документом является Справка о наличии у физического лица земельных участков по форме № 3ДФ (форма утверждена приказом Миндоходов от 17.01.14 г. № 32). Собственники сельхозпродукции могут получить такую справку в сельском, поселковом, городском совете по месту проживания. Справка выдается в течение 5 рабочих дней после поступления письменного заявления о ее выдаче (или заявления об изменении информации, указанной в ранее полученной справке). Справка выдается сроком на 5 лет.

Сельхозпроизводитель имеет право представить налоговому агенту (покупателю) копию такой справки. Оригинал справки он должен хранить у себя и после окончания срока действия справки – в течение срока исковой давности.

Что делать, если продавец не представил такую справку покупателю или если в справке не заполнены отдельные обязательные реквизиты? Тогда из суммы дохода, который выплачивается продавцу, надо удержать НДФЛ и военный сбор.

Можно ли принимать справки по старой форме № 3ДФ?

Раньше выдавалась Справка по форме № 3ДФ, утвержденной приказом ГНАУ от 21.12.10 г. № 975 (утратил силу с 21.02.14 г.). Но если срок действия такой справки не закончился, а указанная в ней информация не изменилась, то получать новую справку сельхозпроизводителю не нужно. Данное разъяснение приведено в ОИР, категория 103.04.

Каким будет налогообложение при выплате дохода за продукцию животноводства?

Когда приобретается продукция животноводства (групп 1–5, 15, 16 и 41 УКТВЭД), доход от ее продажи надо сравнить с величиной 100 МЗП (минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного года):

- сумма дохода, которая совокупно за год не превышает 100 МЗП, – не облагается НДФЛ и военным сбором (пп. 165.1.24 НК). В 2015 году это 121 800 грн. При этом получать справку по форме № 3ДФ сельхозпроизводителю не требуется;

- сумма превышения – облагается НДФЛ и военным сбором. При этом сельхозпроизводитель обязан подать органу ГФС справку о самостоятельном выращивании, разведении, откорме продукции животноводства. Справка выдается сельским, поселковым или городским советом по месту жительства в произвольной форме. Если такая справка не будет представлена в орган ГФС, налогообложению подлежит вся сумма полученного дохода.

Следовательно, если в течение года одному производителю продукции животноводства выплачивается доход в сумме не более 121 800 грн., покупатель не обязан удерживать НДФЛ и военный сбор. Однако в любом случае покупатель в качестве налогового агента обязан отразить операцию купли-продажи в форме № 1ДФ.

Закупка сельхозпродукции у предпринимателя

Если сельхозпродукция приобретается у предпринимателя на общей системе налогообложения. НДФЛ из полученного дохода не удерживается, если такой продавец представит покупателю копию документа, подтверждающего его госрегистрацию в качестве субъекта предпринимательской деятельности (п. 177.8 НК). Если копия такого документа не будет представлена, тогда покупатель – налоговый агент обязан удержать из суммы выплаты НДФЛ и военный сбор.

Если сельхозпродукция приобретается у пред­принимателя-единщика. Предпринима­тели-един­щики не являются плательщиками НДФЛ (пп. 2 п. 297.1 НК) и, соответственно, военного сбора.

Но как покупатель может узнать, что продавец сельхозпродукции – предприниматель-единщик? Нормами НК не предусмотрено, чтобы единщики подтверждали документально свой статус в случаях, когда они получают доходы от налоговых агентов. Однако на практике органы ГФС рекомендуют налоговым агентам все-таки получать от таких лиц копию документа, подтверждающего их госрегистрацию (извлечение или выписку из Единого государственного реестра юридических лиц и физлиц-предпринимателей, в которых указаны основные виды деятельности единщика) (ОИР, категория 104.13). При этом есть и другие разъяснения (ОИР, категория 107.12), где сказано, что во избежание двойного налогообложения налоговым агентам достаточно на дату выплаты дохода иметь сведения из Реестра плательщиков единого налога, который обнародован на официальном сайте ГФС.

Таким образом, при выплате дохода предпринимателю-единщику за купленную у него сельхозпродукцию НДФЛ не удерживается, если будет представлен один из названных документов (извлечение или выписка либо распечатка с сайта).

Обратите внимание на интересный момент. Если единщикам выплачивают доход за деятельность, которая не указана в их выписке из ЕГР, этот доход должен облагаться единым налогом по повышенной ставке 15 % (пп. 2 п. 293.4 НК). Причем налог они обязаны начислить самостоятельно. То есть предприниматели сами отвечают за нарушение правил нахождения на упрощенной системе.

Заполнение формы № 1ДФ

Сумму выплаченного дохода следует отразить в форме № 1ДФ независимо от того, облагается или нет полученный доход НДФЛ и военным сбором. Причем если такой доход выплачивается:

- физическому лицу и не подлежит обложению НДФЛ, то в форме № 1ДФ он отражается под кодом признака дохода «148». Если же доход подлежит обложению НДФЛ, тогда в форме № 1ДФ он отражается под кодом признака дохода «102», так как договор купли-продажи является гражданско-правовым договором;

- предпринимателю (независимо от избранной им системы налогообложения) – тогда в форме № 1ДФ такой доход отражается под кодом «157».

Бухгалтерский учет

Выдачу денежных средств под отчет, а также их расходование отражают на субсчете 372 «Расчеты с подотчетными лицами». Приобретенная сельхозпродукция учитывается на субсчете 201 «Сырье и материалы» или же на субсчете 281 «Товары на складе». Основанием для отражения этой операции являются:

- утвержденный Отчет об использовании подотчетных средств;

- закупочные документы, приложенные к Отчету.

Рассмотрим на условном числовом примере, как отразить в бухгалтерском учете закупку сельхозпродукции у населения.

Пример

Подотчетному лицу – работнику кафе выданы из кассы 150 грн. на закупку капусты ранней. Фактически приобретено у продавца-физлица продукции на сумму 120 грн. Остаток денег возвращен в кассу предприятия в установленный срок. При закупке продавец копию Справки по форме № 3ДФ не представил. Поэтому подотчетным лицом из его дохода были удержаны НДФЛ и военный сбор.

(грн.)