Внешний брак: оформление и учет

Внешний брак обычно выявляет потребитель в процессе сборки, монтажа или эксплуатации некачественного изделия. В консультации речь пойдет об отражении в учете предприятия-производителя операций, связанных с возникновением внешнего брака.

Выявление внешнего брака и его документальное оформление

Покупатель, получивший некачественный товар, имеет право требовать от продавца компенсацию по своему выбору (ст. 678 Гражданского кодекса). Это может быть:

пропорциональное уменьшение цены некачественного товара;

бесплатное устранение недостатков товара
в разумный срок;

возмещение расходов покупателя на устранение недостатков товара.

Если такие недостатки невозможно ликвидировать без значительных расходов или затрат времени либо они выявляются неоднократно, уже после их устранения, либо вообще неустранимы, то покупатель по своему усмотрению может:

отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

потребовать замены товара.

При наличии внешнего брака покупатель оформляет акт о выявлении брака (произвольной формы), который передается производителю некачественной продукции. Кроме того, производителю выставляется претензия, в которой указывается факт поставки продукции и желаемый способ компенсации. Эти документы нужны для того, чтобы возврат продукции покупателем не был квалифицирован как ее обратная продажа производителю.

Бухгалтерский учет

Общие положения

Внешний брак, как и внутренний, может быть исправимым или окончательным. А по своей сути он всегда непредвиденный (сверхнормативный). Учет потерь от внешнего брака ведется так же, как и при внутреннем непредвиденном браке.

Для учета и обобщения информации о потерях от внешнего брака, как и от внутреннего, используется счет 24 «Брак в производстве».

Потери от внешнего брака отражаются в составе расходов того месяца, в котором были получены и приняты претензии от потребителей (п. 419 Методрекомендаций, утвержденных приказом Минпромполитики Украины от 09.07.07 г. № 373, далее - Методрекомендации № 373).

Покажем в таблице, как формируется стоимость внешнего брака в соответствии с п. 418 Метод-
рекомендаций № 373.

Расходы на внешний брак

При наличии внешнего брака выполняются такие операции, как возврат и замена бракованной продукции, гарантийные ремонты.

Гарантийный ремонт

На предприятии может создаваться обеспечение (резерв) выполнения гарантийных обязательств (п. 13 П(С)БУ 11). В этом случае фактические расходы на гарантийный ремонт списываются за счет такого резерва, который, в свою очередь, обеспечивает равномерное включение данных расходов в стоимость продукции.

Итак, если на предприятии гарантийное обес-
печение:

создается, то его сумму следует включать
в производственную себестоимость в составе общепроизводственных расходов (Дт 91 «Общепроизводственные расходы» – Кт 473 «Обес-
печение гарантийных обязательств») (пп. 15 п. 394 Методрекомендаций № 373). В дальнейшем при выполнении ремонтов делаются записи Дт 473 – Кт 20, 22, 65, 66 и т. д.;

не создается, тогда для списания потерь от брака при проведении гарантийного ремонта нужно использовать счет 93 «Расходы на сбыт» (Дт 93 – Кт 20, 22, 65, 66 и т. д.) (п. 182 Метод-
рекомендаций № 373).

Возврат товара

Порядок учета возврата не зависит от того, в каком периоде товар был возвращен относительно продажи. Операция отражается с применением субсчета 704 «Вычеты из дохода» (Дт 704 –
Кт 361).

Замена товара

В этом случае стоит пользоваться проводками, предназначенными для отражения обмена товарами (пп. 5 пп. 16.2.1 разд. 16 Методрекомендаций № 373). Например, если бракованная продукция заменяется такой же качественной и ее цена не изменилась, можно воспользоваться правилами учета, установленными для обмена подобными активами одинаковой справедливой стоимости, то есть без признания дохода (п. 9 П(С)БУ 15).

Пример

Предприятие-изготовитель реализовало партию из 10 изделий по цене 3 600 грн. (в т. ч. НДС – 600 грн.) за одно изделие. Себестоимость одного изделия – 2 500 грн. В процессе эксплуатации в одном из изделий покупатель обнаружил брак. Был составлен акт о выявлении брака и выставлена предприятию-изготовителю претензия, в которой покупатель потребовал перечислить на его расчетный счет денежные средства в размере стоимости бракованного изделия.

Предприятие-изготовитель оплатило расходы по демонтажу и доставке возвращаемого бракованного изделия в сумме 900 грн. (в т. ч.
НДС – 100 грн.). Брак признан окончательным. Расходы на разборку изделия составили
450 грн. (без НДС). Полученные в результате разборки комплектующие были оприходованы по цене возможного использования в производстве на общую сумму 700 грн.

Покажем, как производитель должен отразить выполненные операции в учете.

Учет хозяйственных операций у предприятия-производителя

(грн.)