Услуги и работы: основные правила учета

Для учета работ и услуг в сфере ВЭД установлены особые правила, отличные от учета товаров. В консультации мы расскажем, в каком порядке ведется учет по налогу на прибыль с 1 января 2015 года, а также в каких случаях поставка работ и услуг подлежит обложению НДС.

Поставка услуг резидентом

Продажей считаются любые операции хозяйственного или гражданско-правового характера по выполнению работ (оказанию услуг) при условии компенсации их стоимости, а также операции по бесплатному предоставлению работ (услуг) (пп. 14.1.203 НК).

Бухгалтерский учет

Доход от предоставления услуг признается исходя из степени завершенности операции на дату баланса и при условии, что результат операции может быть достоверно оценен (п. 10 П(С)БУ 15).

При определении дохода от операций в инвалюте необходимо учитывать нормы П(С)БУ 21. Так, операции в инвалюте при первоначальном признании отражаются путем пересчета инвалюты в гривни по курсу НБУ на начало дня даты осуществления операции (п. 5 П(С)БУ 21). При получении аванса в инвалюте в счет оплаты работ (услуг) доход рассчитывается по курсу НБУ, действующему на начало дня даты получения аванса (п. 6 П(С)БУ 21). Если предоплата получена частями, доход от реализации работ (услуг) признается в сумме авансовых платежей с применением валютных курсов с учетом последовательности получения таких платежей.

Налоговый учет

Налог на прибыль. До 1 января 2015 года учет осуществлялся согласно п. 137.4, 153.1, пп. 153.1.3 НК. Начиная с указанной даты объект налогообложения определяется по правилам бухгалтерского учета (пп. 134.1.1 НК). При этом корректировать финансовый результат не нужно. В общем, правила учета по налогу на прибыль в случае экспорта работ (услуг) не изменились.

НДС. Плательщики НДС при оказании услуг нерезиденту должны руководствоваться рядом правил:

1. Объектом обложения НДС являются поставки услуг на территории Украины (пп. «б» п. 185.1 НК). Это значит, что если место поставки услуг будет определено за пределами Украины, объект обложения НДС не возникает. Место поставки определяется в соответствии с п. 186.2–186.4 НК.

2. Если местом поставки является территория Украины, базой налогообложения является договорная стоимость услуг, но не ниже их себестоимости (п. 188.1 НК).

3. Датой возникновения налоговых обязательств является дата первого из событий: получения оплаты стоимости услуг или оформления документа, подтверждающего факт оказания услуги (п. 187.1 НК). Если первым событием является предоплата в инвалюте, налоговые обязательства возникают на дату зачисления денежных средств на текущий счет резидента – плательщика НДС.

4. При поставке услуг нерезиденту необходимо оформить налоговую накладную (далее – НН). Напомним, с 1 января 2015 года все НН оформляются в электронном виде. При заполнении НН нужно учесть следующие нюансы (п. 9, 12 Порядка № 957):

в левом верхнем углу НН указывается тип причины 02 «Поставка неплательщику НДС»;

в строке «Лицо (налогоплательщик) – покупатель» пишется «Неплательщик»;

в строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» приводится условный ИНН «100000000000».

С 1 февраля 2015 года такая НН подлежит обязательной регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

5. Если местом поставки услуг является территория за пределами Украины, НН не оформляется. В декларации по НДС такая поставка отражается в строке 4, и заполняется таблица 2 приложе-ния 6 к декларации.

6. Право резидента на налоговый кредит при приобретении товаров, услуг, необоротных активов, используемых для оказания услуги нерезиденту, сохраняется в случае, если поставка услуг облагается НДС.

Украинское предприятие выполняет для нерезидента работы по ремонту оборудования, которое находится в Украине. Стоимость работ – 5 000 долл. США. Расчеты производятся на основании подписанного акта выполненных работ. Курс НБУ на дату подписания акта – 23 грн. за 1 долл. США, а на дату оплаты – 24 грн. за 1 долл. США.

В учете эти операции отражаются так:

(долл. США/грн.)

Поставка услуг нерезидентом

В этом случае резидент выступает в роли получателя услуг. Услуги у нерезидента могут приобретаться как для использования в Украине, так и за ее пределами.

Бухгалтерский учет

Стоимость полученных от нерезидента услуг (работ) включается в расходы отчетного периода или относится на себестоимость производства в соответствии с п. 7 П(С)БУ 16. Стоимость услуг в инвалюте пересчитывается в гривни по курсу НБУ начало дня даты осуществления операции (дату признания расходов) (п. 5 П(С)БУ 21).

Если перечислен аванс (предоплата) в инвалюте в счет оплаты услуг, их стоимость определяется по курсу НБУ на начало дня даты уплаты аванса (предоплаты) (п. 6 П(С)БУ 21).

Налоговый учет

Налог на прибыль. До 1 января 2015 года расходы, связанные с приобретением работ (услуг) у нерезидента, учитывались согласно п. 138.4, 138.5 НК. Начиная с 1 января 2015 года объект налогообложения определяется по правилам бухучета (пп. 134.1.1 НК). При этом корректировать финансовый результат не нужно. Также с указанной даты сняты ограничения на отражение расходов в размере 85 % стоимости работ, услуг, оплаченной в пользу нерезидента с офшорным статусом, а также ограничения расходов налогоплательщика на услуги консалтинга, маркетинга, рекламы, инжиниринга, приобретенные у нерезидента.

Налог на доходы нерезидента. Доход, полученный нерезидентом в Украине, подлежит налогообложению (подробнее читайте на с. 91 этого издания).

НДС. Если местом поставки услуг нерезидента согласно п. 186.2–186.4 НК является территория Украины, такие услуги облагаются НДС. При этом получателю услуг – резиденту нужно руководствоваться следующими правилами:

1. Получатель услуг – резидент должен начислить и уплатить налог в бюджет. Причем независимо от того, является он плательщиком НДС или нет. Напоминаем, неплательщик НДС обязан подать в налоговый орган по месту регистрации Расчет налоговых обязательств получателем услуг нерезидента (форма утверждена Приказом № 966) за отчетный период.

2. Базой налогообложения при приобретении услуг у нерезидента является договорная (контрактная) стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов (за исключением НДС), которые включаются в цену поставки. То есть НДС начисляется «сверху» на договорную стоимость услуг. Если услуга от нерезидента получена бесплатно, база налогообложения определяется исходя из договорных цен на аналогичные услуги (без учета НДС) (п. 190.2 НК).

3. Налоговые обязательства начисляются по правилу первого события: либо на дату списания средств с банковского счета получателя услуг, либо на дату оформления документа, подтверждающего факт оказания услуги (п. 187.8 НК).

4. Для определения базы налогообложения применяют курс НБУ на дату возникновения налоговых обязательств.

5. Получатель услуг – плательщик НДС на дату возникновения первого события должен выписать НН (п. 208.2 НК). Нюансы заполнения НН таковы (п. 9, 12 Порядка № 957):

в левом верхнем углу НН указывается тип причины 14 «Составлена получателем (покупателем) услуг от нерезидента»;

строке «Лицо (налогоплательщик) – прода-вец» – наименование (Ф. И. О.) нерезидента;

строке «Местонахождение (налоговый адрес) продавца» – страна, в которой зарегистрирован продавец (нерезидент);

строке «Индивидуальный налоговый номер» – условный ИНН «500000000000», а если приобретенные у нерезидента услуги не предназначены для использования в хозяйственной деятельности или такие услуги приобретены для использования за пределами таможенной территории Украины – «200000000000».

Оформленная НН подлежит обязательной регистрации в ЕРНН.

6. Получатель услуг – резидент (плательщик НДС) имеет право на налоговый кредит на основании оформленной им НН. С 1 января 2015 года налоговый кредит и налоговые обязательства отражаются в одном отчетном периоде (п. 198.2 НК). В декларации объем поставок и сумма НДС отражаются в строке 7 разд. I и в строках 12.4, 13.3, 14.1, 15.1 разд. II (в зависимости от направления использования полученных услуг).

Если местом поставки услуг нерезидента является территория за пределами Украины, объект налогообложения не возникает.

Предприятие-резидент (плательщик НДС) заключило договор с нерезидентом об оказании рекламных услуг с местом поставки в Украине (согласно пп. «б» п. 186.3 НК). Стоимость услуг – 2 000 долл. США. Оплата осуществляется после подписания акта оказанных услуг.

Учет этих операций ведется так:

(долл. США/грн.)