Примеры с проводками: на числовых примерах показано, как в бухучете отразить операции, связанные с формированием и последующим изменением размера уставного капитала (далее – УК).

Пример 1
Формирование УК
В течение отчетного периода было создано и зарегистрировано ООО «Дельта» с УК в размере 900 000 грн. Учредителями являются: предприятие А, предприятие Б и физлицо. Все учредители – резиденты Украины. Доли собственников в УК распределяются так:

предприятие А – 50 % (450 000 грн.);
предприятие Б – 34 % (306 000 грн.);
физлицо – 16 % (144 000 грн.).

В соответствии с уставными документами в УК общества были внесены:

предприятием А – денежные средства в размере 450 000 грн.;
предприятием Б – основные средства (оборудование) по согласованной стоимости 306 000 грн. (в т. ч. НДС – 51 000 грн.);
физлицом – материалы по согласованной стоимости 144 000 грн. (без НДС).

Расходы на доставку и монтаж оборудования составили 9 600 грн. (в т. ч. НДС – 1 600 грн.). Операции были проведены после регистрации ООО плательщиком НДС.

Таблица 1. Бухгалтерский учет

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
1	Отражена стоимость доли в зарегистрированном УК ООО*: – предприятие А	Устав, выписка из Единого госреестра юрлиц и физлиц-предпринимателей (далее – ЕГР)	46/А	401/А	450 000
	– предприятие Б		46/Б	401/Б	306 000
	– физлицо		46/ФЛ	401/ФЛ	144 000
2	Оприходованы материалы, полученные от физлица в качестве взноса в УК	Акт приемки-передачи материалов, накладные типовой формы № М-11**	20	46/ФЛ	144 000
3	Получены денежные средства от предприятия А в качестве взноса в УК	Выписка банка	311	46/А	450 000
4	Оприходовано оборудование, полученное от предприятия Б в качестве взноса в УК	Акт типовой формы № ОЗ-1***	104****	46/Б	255 000
5	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	46/Б	51 000
6	Отражены расходы на доставку и монтаж оборудования	Акт выполненных работ	152	631	8 000
7	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	631	1 600
8	Включены в первоначальную стоимость оборудования расходы на доставку и монтаж	Акт типовой формы № ОЗ-1	104	152	8 000
* Взносы должны быть уплачены в течение года со дня госрегистрации ООО (ст. 144 Гражданского кодекса, далее – ГК; ст. 52 Закона от 19.09.91 г. № 1576-XII). Утверждена приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193. *** Утверждена приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352. ****** Получение основных средств в УК отражается по дебету счета учета основных средств, минуя счет капитальных инвестиций (п. 13 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561).

Пример 2
Увеличение УК
На основании решения общего собрания участников ООО «Дельта» было принято решение об увеличении УК на сумму 600 000 грн. Пропорции долей участников при этом не меняются. Участниками ООО внесены на текущий счет денежные средства в общей сумме 300 000 грн., а также реинвестированы дивиденды за год в общей сумме 300 000 грн.

Таблица 2. Бухгалтерский учет

(грн.)

№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
1	Отражено увеличение УК ООО за счет дополнительных взносов участников: – предприятия А (600 000 х 50 %)	Зарегистрированная новая редакция устава ООО	46/А	401/А	300 000
	– предприятия Б (600 000 х 34 %)		46/Б	401/Б	204 000
	– физлица (600 000 х 16 %)		46/ФЛ	401/ФЛ	96 000
2	Внесены участниками денежные средства: – предприятием А (300 000 х 50 %)	Выписка банка	311	46/А	150 000
	– предприятием Б (300 000 х 34 %)		311	46/Б	102 000
	– физлицом (300 000 х 16 %)		301	46/ФЛ	48 000
3	Реинвестированы дивиденды, начисленные: – предприятию А (300 000 х 50 %)	Протокол общего собрания участников	443	671/А	150 000
			671/А	46/А	150 000
	– предприятию Б (300 000 х 34 %)		443	671/Б	102 000
	– предприятию Б (300 000 х 34 %)		671/Б	46/Б	102 000
	– физлицу* (300 000 х 16 %)		443	671/ФЛ	48 000
	– физлицу* (300 000 х 16 %)		671/ФЛ	46/ФЛ	48 000
4	Перечислен авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате (реинвестиции) дивидендов юрлицам	Выписка банка	641/АВ	311	34 200**
* Реинвестированные дивиденды не облагаются НДФЛ при условии, что такое начисление не изменяет долей участия в УК эмитента (пп. 165.1.18 Налогового кодекса, далее – НК). ** Сумма условная.

Пример 3
Уменьшение УК согласно законодательным требованиям
По итогам отчетного периода (так же как и по итогам прошлых отчетных периодов) ООО «Дельта» получило убытки. В результате стоимость чистых активов (стр. 1495 формы № 1) оказалась меньше зарегистрированной величины УК на 270 000 грн. ООО приняло решение уменьшить УК на эту сумму и направить ее на погашение убытков. Доли участников уменьшаются пропорционально.

Таблица 3. Бухгалтерский учет

(грн.)

№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
	Отражены непокрытые убытки отчетного периода	Бухгалтерская справка	442	79	100 000
1	Отражены изменения в стоимости доли с одновременным списанием убытков за счет уменьшения размера УК: – предприятия А (270 000 х 50 %)	Протокол общего собрания, новая редакция устава, выписка из ЕГР, бухгалтерская справка	401/А	442	135 000
	– предприятия Б (270 000 х 34 %)		401/Б		91 800
	– физлица (270 000 х 16 %)		401/ФЛ		43 200

Пример 4
Уменьшение УК при выходе участника
Размер доли выходящего из ООО «Дельта» участника (предприятия Б) составляет 34 %. ООО приняло решение об уменьшении УК на эту долю. Сумма взноса предприятия Б в УК – 306 000 грн. Размер УК – 900 000 грн.

Рассмотрим учет для двух вариантов.

Вариант 1 (выплата больше размера взноса). Предположим, что на дату выхода участника нераспределенная прибыль ООО составила 57 000 грн., сумма дополнительного капитала (Кт 423) – 28 000 грн. Таким образом, предприятию Б причитается 334 900 грн. [(900 000 грн. + 57 000 грн. + 28 000 грн.) х 34 %]. Участник получил:

120 000 грн. – основными средствами (автомобиль);
214 900 грн. – деньгами.

Вариант 2 (выплата меньше размера взноса). На дату выхода участника убытки ООО составили 170 000 грн. Таким образом, предприятию Б при выходе причитается 248 200 грн. [(900 000 грн. – 170 000 грн.) х 34 %]. Выплата произведена денежными средствами.

Таблица 4. Бухгалтерский учет

(грн.)

№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
Вариант 1
1	Отражена задолженность перед вышедшим участником в сумме его взноса в УК	Заявление участника о выходе, решение общества	452/Б	672/Б*	306 000
2	Отражено уменьшение УК	Выписка из ЕГР	401/Б	452/Б	306 000
3	Отражена задолженность перед предприятием Б на сумму превышения выплаты над суммой взноса в УК (334 900 – 306 000)	Бухгалтерская справка	452/Б	672/Б	28 900
4	Отражено превышение выплаты над суммой взноса в УК: – в размере допкапитала (28 000 х 34 %)		423	452/Б	9 520
4	– в размере нераспределенной прибыли (57 000 х 34 %)		441	452/Б	19 380
5	Произведена денежная выплата	Выписка банка	672/Б	311	214 900
6	Передан автомобиль, учитываемый как необоротный актив, предназначенный для продажи	Акт типовой формы № ОЗ-1	377/Б	712	120 000
	Начислены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная	712	641	20 000
	Списана балансовая стоимость автомобиля	Бухгалтерская справка	943	286	98 000
7	Отражен взаимозачет задолженностей	Бухгалтерская справка	672/Б	377/Б	120 000
Вариант 2
8	Отражена задолженность перед вышедшим участником в сумме причитающейся ему выплаты	Заявление участника о выходе, решение общества, бухгалтерская справка	452/Б	672/Б*	248 200
9	Отражено уменьшение УК	Выписка из ЕГР	401/Б	452/Б	306 000
10	Отражена разница между суммой взноса в УК и причитающейся участнику выплатой (306 000 – 248 200)	Выписка из ЕГР	452/Б	441	57 800
11	Произведена денежная выплата	Выписка банка	672/Б	311	248 200
* Инструкцией, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, рекомендована запись Дт 40 – Кт 672. Однако ее можно применять только после регистрации изменений к уставу.

Таблица 5. Отражение в финотчетности

№ п / п	Наименование показателя	Отражение в финотчетности
1	2	3
1	Формирование, увеличение, уменьшение УК при условии, что величина устава зарегистрирована в ЕГР (Дт 401 или Кт 401)	Стр. 1400 формы № 1, № 1-м
2	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Кт 441, Дт 442)	Стр. 1420 формы № 1, № 1-м

Учет уставного капитала