Учет операций с товаром, возвращенным по гарантии

Нормативная база:

Гражданский кодекс (далее – ГК);

Налоговый кодекс (далее – НК);

Хозяйственный кодекс (далее – ХК);

Хозяйственный процессуальный кодекс (далее – ХПК);

Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденная постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 25.04.66 г. № П-7 (далее – Инструкция № П-7);

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.12.07 г. № 2 (далее – Методрекомендации № 2);

Порядок гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийной замены технически сложных бытовых товаров, утвержденный постановлением КМУ от 11.04.02 г. № 506 (далее – Порядок № 506).

Теоретический минимум

В соответствии со ст. 193 ХК и ст. 526 и 527 ГК каждая сторона договора должна принять все меры для надлежащего выполнения ею обязательства, учитывая интересы второй стороны и обеспечение общехозяйственного интереса. Как продавец, так и покупатель должны закрепить в договоре порядок своих действий в случае выявления некачественного товара или недостатков, определив возможность замены товаров и/или штрафные санкции..

В этой консультации рассмотрим разные варианты использования поставщиком-производителем возвращенных покупателем товаров, а также влияние дальнейших операций с такими товарами на объект налогообложения.

Документальное оформление возврата некачественного товара. Основанием для возврата товара, который находится на гарантии, является акт приемки-передачи товара.

В случае выявления недостатков при приемке товара или в процессе использования составляется акт о выявленных дефектах (п. 16, реквизиты – п. 29 Инструкции № П-7). В нем указывается количество осмотренной продукции и характер выявленных дефектов. К акту также прилагаются все сопроводительные документы к товару (п. 30, 31 Инструкции № П-7).

Основанием для возврата производителю технически сложных товаров, перечень которых приведен в приложении 1 к Порядку № 506, являются гарантийные документы. Напомним, что гарантийные обязательства указываются производителем (продавцом) в гарантийном талоне или в другом эксплуатационном документе в разделе «Гарантийные обязательства производителя», который должен соответствовать ГОСТ 2.601-95 «Эксплуатационные документы» и требованиям п. 8 Порядка № 506.

По условиям соглашения покупатель может оформить претензию, порядок составления, предъявления и рассмотрения которой урегулирован нормами ст. 222 ХК и ст. 5–11 ХПК.

Претензия является письменным требованием, адресованным к должнику, об устранении нарушений выполнения обязательства и, при необходимости, компенсации понесенных убытков и уплате штрафных санкций. Претензия должна содержать обязательные реквизиты, установленные ст. 6 ХПК, в частности:

• полное наименование и почтовые адреса обеих сторон;
• дату предъявления и номер претензии;
• обстоятельства, на основании которых предъявлена претензия;
• доказательства, подтверждающие эти обстоятельства;
• ссылку на соответствующие нормативные акты;
• требования заявителя;
• сумму претензии и ее расчет, если претензия подлежит денежной оценке;
• перечень документов, прилагаемых к претензии, а также к другим доказательствам.

Такой порядок досудебного урегулирования расхождений целесообразнее всего предусмотреть в договоре. При этом претензия должна сопровождаться первичными документами, которые подтверждают некачественность товара.

Налоговый учет. Финансовый результат до обложения налогом на прибыль увеличивается на сумму расходов на формирование резервов и уменьшается на сумму расходов, возмещенных за счет резервов (п. 139.1 НК). При возврате товара налоговые обязательства по НДС должны быть откорректированы поставщиком (п. 192.1 НК). Основанием этой корректировки является расчет корректировки, который составляет продавец товара, а регистрирует в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) покупатель, вернувший товар.

Обратите внимание: если после выявления дефектов поставщик не будет использовать товар в хозяйственной деятельности, он должен доначислить налоговые обязательства исходя из стоимости товаров/услуг, приобретенных для изготовления продукции (п. 189.1, 198.5 НК).

Рассмотрим подробнее бухгалтерский и налоговый учет возвращенного некачественного товара в за-висимости от дальнейшего его использования.

Исправление возвращенного бракованного товара

Задача 1

ЧАО «Энерго» – производитель электрических приборов и поставщик сопутствующих товаров 10.09.15 г. реализовало ООО «Свет» – магазину бытовой техники настольные лампы в количестве 50 шт. по цене 600 грн/ед. (в т. ч. НДС – 100 грн/ед.). Товар был приобретен с отсрочкой оплаты на месяц. Себестоимость 1 лампы – 300 грн. В течение сентября магазин реализовал 20 ламп, но в магазин с претензиями на технические недостатки ламп (сломалась кнопка выключателя) обратились покупатели 10 ламп. В соответствии с договором купли-продажи ЧАО «Энерго» предоставило гарантию на лампы – 12 месяцев с даты приобретения. Недостатки не являются существенными и могут быть исправлены путем ремонта, но магазин не имеет технической возможности выполнить ремонт, поэтому вернул потребителям денежные средства, а 30.09.15 г. – ЧАО «Энерго» 40 ламп, в том числе 10 бракованных. ООО «Свет» 09.10.15 г. перечислило ЧАО «Энерго» 6 000 грн. (в т. ч. НДС – 1 000 грн.) за 10 ламп, которые потребители не вернули.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить эти операции в учете ЧАО «Энерго».

РЕШЕНИЕ

В данном случае ЧАО «Энерго» передает на склад 10 ламп как внешний исправимый брак. Предприятие-производитель учитывает такой брак на счете 24 «Брак в производстве», если бракованная продукция предъявлена ему для исправления или возмещения убытков. Исправимым браком считаются изделия, детали, полуфабрикаты, узлы и работы, которые после устранения недостатков могут использоваться по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. На сегодня никакие корректировки объекта обложения налогом на прибыль не предусмотрены (ст. 133 НК).

Расходы на исправление брака считаются связанными с хозяйственной деятельностью, поскольку отремонтированная продукция в дальнейшем будет реализована покупателям. Поэтому налоговые обязательства по НДС не начисляются.

Бухгалтерский учет операций приведем в табл. 1.

Таблица 1. Бухгалтерский учет возврата бракованного товара для исправления

Использование бракованного товара в другой деятельности предприятия

Задача 2

Условия берем из задания 1, но ЧАО «Энерго» решило не чинить бракованные лампы, а разобрать их на запчасти и продать их ремонтной мастерской. Договорная цена реализации запчастей – 1 200 грн. (в т. ч. НДС – 200 грн.). Резерв на гарантийный ремонт не создавался.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете ЧАО «Энерго».

РЕШЕНИЕ

При поставке запчастей собственного производства состоится продажа по

цене ниже производственной себестоимости, поэтому на дату отгрузки ЧАО «Энерго» должно выписать две налоговые накладные: одну – на сумму реализации, вторую – на разницу между производственной себестоимостью и договорной ценой (подробнее об этом мы писали в «БАЛАНСЕ», 2015, № 37-38, с. 51).

Если резерв не создавался, то все расходы на разборку бракованных товаров, возвращенных покупателем, отражаются на счете учета расходов производства.

Таблица 2. Бухгалтерский учет продажи бракованного товара как запчастей

Утилизация бракованного товара

Задача 3

ЧАО «Энерго» 19.10.15 г. отгрузило ООО «Луна» лампы накаливания мощностью 60 Вт в количестве 2 000 шт. на общую сумму 12 000 грн. (в т. ч. НДС – 2 000 грн.). Учетная цена лампы – 4 грн. Условия доставки – за счет ЧАО «Энерго». Покупатель в процессе приемки ламп на складе выявил в 100 лампах брак в цоколе и потребовал заменить их. 20.10.15 г. ЧАО «Энерго» допоставило 100 ламп, а бракованные лампы утилизировало. Транспортные расходы на эту допоставку составляли 240 грн. (в т. ч. НДС – 40 грн.).

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете ЧАО «Энерго».

РЕШЕНИЕ

Если предприятие создает резерв на гарантийное обслуживание, то стои-

мость всех работ, связанных с исправлением брака или его утилизацией, следует списывать за счет созданного резерва. Расходы на формирование резерва не влияют на размер расходов, которые учитываются при обложении налогом на прибыль. Однако использование резерва приведет к увеличению расходов.

В данном случае придется начислить налоговые обязательства по НДС на списанный окончательный брак, поскольку понесенные расходы не связаны с хозяйственной деятельностью предприятия (пп. «г» п. 198.5 НК). Не позднее последнего дня отчетного месяца, в котором списывается брак, предприятие должно выписать налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН в общеустановленном порядке (т. е. в течение 15 календарных дней, следующих за днем ее выписки). Базой для начисления НДС будет стоимость приобретенного с НДС сырья (услуг) в составе себестоимости брака (п. 189.1 НК).

Таблица 3. Бухгалтерский учет замены и утилизации бракованного товара