Ремонты основных средств

Эксплуатируя объект основных средств (далее – ОС), вы понимаете, что наверняка придет время, когда его нужно будет подремонтировать. Мелкие ремонты принято называть текущими, а вот ремонты, требующие много времени, сил и затрат, называются капитальными. Расскажем в консультации, как бухгалтеру определить, какой ремонт назвать текущим, а какой – капитальным. А также рассмотрим различия в учете расходов по этим двум видам ремонта.

Виды ремонта

Если на вашем предприятии имеется технический специалист (например, механик или инженер), то он без труда определит, какой вид ремонта выполнялся для объекта ОС. А если такого специалиста нет? Тогда бухгалтеру придется самому разбираться, какой именно был ремонт. Ведь от вида ремонта зависит порядок учета расходов на ремонт.

А что такое ремонт вообще?

В своих нормативных актах разные ведомства различных отраслей дают свое определение ремонтам, присущее каждой отрасли. Из этих определений можно составить общее значение этого слова. Ремонт – это комплекс операций, направленных на устранение неисправностей объекта, восстановление его рабочего состояния и характеристик.

Какие ремонты являются текущими?

Все текущие ремонты направлены на поддержание, обеспечение или восстановление работоспособности объекта ОС. Во время текущего ремонта происходит замена и/или обновление отдельных частей ОС. Такие ремонты проводятся с определенной периодичностью, чтобы обеспечить бесперебойную работу объекта.

Какие ремонты являются капитальными?

Капитальные ремонты тоже направлены на восстановление работоспособности объекта и устранение неисправностей. Однако основное их отличие от текущих – при капремонте происходит полное или почти полное восстановление ресурсов и характеристик объекта. Можно даже заменить основную часть объекта.

Как в сомнительных случаях различить: это текущий или капитальный ремонт?

Мы уже указали на главное отличие капремонта от текущих ремонтов (см. определение).

А еще капитальные ремонты обычно более дорогостоящие по сравнению с текущими.

И, как правило, для проведения капремонтов объект выводится из эксплуатации. Объясняется это просто: капитальный ремонт может занять много времени, и в течение всего этого срока объект не эксплуатируется. Соответственно, амортизацию на такой объект начислять нельзя. Поэтому, чтобы у вас было основание не начислять амортизацию, а затраты по ремонту – отразить в бухгалтерском учете, такой объект и следует вывести из эксплуатации.

Кроме того, многие госорганы в различных отраслях промышленности также дают определение текущим и капитальным ремонтам. Например, назовем документы, в которых содержатся определения разных видов ремонтов зданий и сооружений, а также перечни работ, относящихся к ним:

Перечень, утвержденный приказом Госкомитета по вопросам ЖКХ от 10.08.04 г. № 150;

ГСН В.3.2-2-2009 «Жилые дома. Реконструкция и капитальный ремонт», утвержденный приказом Минрегионстроя от 22.07.09 г. № 295;

письмо Минрегионстроя от 15.07.09 г. № 9/9-1056;

письмо Госкомитета по строительству и архитектуре от 30.04.03 г. № 7/7-401.

А в Положении, утвержденном приказом Минтранса от 30.03.98 г. № 102, очень подробно расписан порядок проведения и объем операций по ремонтам автотранспортных средств.

Бухгалтерский учет текущих ремонтов

Пунктом 15 П(С)БУ 7 «Основные средства» предусмотрено, что затраты, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально ожидаемых выгод от его использования, включаются в состав расходов. Такие расходы списываются на те же счета бухгалтерского учета, что и амортизация ремонтируемого объекта. Например, ремонт административного здания отразится на счете 92, а оборудования, на котором производится продукция, – на счете 23 с дальнейшим списанием в состав себестоимости готовой продукции.

Зачастую на практике предприятия используют для отражения расходов на ремонт собственными силами отдельный субсчет (например, к счету 23 «Производство»). И на этом субсчете аккумулируют все затраты по проводимым ремонтам, которые в дальнейшем (по окончании ремонта) списывают в расходы предприятия.

Бухгалтерский учет капитальных ремонтов

Подробный учет затрат на проведение капитальных ремонтов разъяснен в разд. 6 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561 (далее – Методрекомендации № 561).

Согласно п. 30 разд. 6 Методрекомендаций № 561, стоимость капитальных ремонтов включается в состав расходов (по аналогии с расходами на текущий ремонт).

Однако если капитальный ремонт приводит к увеличению первоначально ожидаемых от эксплуатации объекта экономических выгод или срока эксплуатации, количества или качества производимой с помощью такого объекта продукции, тогда затраты на такой ремонт капитализируются (п. 14 П(С)БУ 7, п. 31 разд. 6 Методрекомендаций № 561). Иначе говоря, увеличивают первоначальную стоимость объекта, а в расходы попадают уже по мере начисления амортизации на отремонтированный объект. Такие капитальные ремонты называются улучшениями объектов (модернизацией, достройкой, дооборудованием, модификацией, реконструкцией и т. д.) и являются капитальными инвестициями. Стоимость улучшений отражается на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» с последующим их отнесением в дебет счета 10.

Кроме того, затраты на капремонт капитализируются также в случае, если (п. 30 разд. 6 Метод-рекомендаций № 561):

если эти затраты связаны с отдельной самортизированной частью ОС (его компонентом);

если только что приобретенный объект требует расходов, чтобы привести его в состояние, в котором он будет пригоден к эксплуатации.

Налоговый учет

Финансовый результат, полученный в бухгалтерском учете по ремонтам (текущим и капитальным), не нужно корректировать для целей налогообложения.

Исключение – непроизводственные ОС (пп. 138.3.2 Налогового кодекса). Об учете расходов на ремонты непроизводственных ОС вы сможете прочитать на с. 12 этого спецвыпуска.

Применяем на практике

Для наглядности покажем на примере бухгалтерский и налоговый учет расходов на ремонты.

Пример

Предприятием в феврале 2015 года проведены следующие виды ремонтных работ:

внеплановый ремонт в депо двух грузовых вагонов общепроизводственного назначения – стоимость ремонта 36 000 грн. (в т. ч. НДС – 6 000 грн.);

капитальный ремонт служебного автомобиля директора (выполнен на СТО) – стоимость ремонта 12 000 грн. (в т. ч. НДС – 2 000 грн.);

модернизация компьютеров (специализированной фирмой увеличены объемы оперативной памяти пяти компьютеров) – стоимость ремонта 2 400 грн. (в т. ч. НДС – 400 грн.);

косметический ремонт двух офисных помещений (собственными силами переклеены обои, покрашен потолок) – стоимость ремонта 5 000 грн. (в т. ч. зарплата работников – 2 000 грн., материалы – 3 000 грн.).

Согласно учетной политике предприятия, затраты на текущий ремонт, проведенный собственными силами, отражаются на субсче-те 233 «Текущие ремонты», на капитальный – на субсчете 234 «Капитальные ремонты» с последующим списанием в состав соответствующих расходов.

Отражение расходов на ремонты в учете

(грн.)

Ремонты ОС бывают двух видов: текущие и капитальные.

Цель текущих ремонтов – поддержать и/или восстановить работоспособность объек­та. Затраты на текущие ремонты списываются в состав расходов периода или относятся на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг).

Капитальные ремонты характеризуются значительным вложением средств и длительным периодом проведения. Требуют вывода объекта из эксплуатации. При капитальных ремонтах может осуществляться полная замена нескольких основных частей (базовых агрегатов) ОС. В учете затраты на капитальные ремонты:

либо относятся к составу расходов (текущего периода или на себестоимость),

либо капитализируются, увеличивая первоначальную стоимость ремонтируемых объектов ОС (если такие ремонты являются улучшением объекта, которое приводит к увеличению первоначально ожидаемых выгод от его использования или срока его эксплуатации).