Практикум по выбытию нематериальных активов

Нормативная база:

• Налоговый кодекс (далее – НК);
• приказ Минфина от 22.11.04.г. № 732 «Об утверждении типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» (далее – Приказ № 732);
• П(С)БУ 8 «Нематериальные активы», утвержденное приказом Минфина от 18.10.99 г. № 242;
• П(С)БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденное приказом Минфина от 07.11.03 г. № 617;
• Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденные приказом Минфина от 29.12.2000 г. № 356 (далее – Методрекомендации № 356);
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденные приказом Минфина от 16.11.09 г. № 1327 (далее – Методрекомендации № 1327);
• письмо ГФС от 12.03.16 г. № 5342/6/99-99-19-02-02-15.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МИНИМУМ

Нематериальный актив (далее – НА) списывается с баланса в случае его выбытия в результате продажи, безвозмездной передачи либо из-за невозможности получить в дальнейшем экономические выгоды от его использования.

Как документально оформить выбытие НА?

Пунктом 35 П(С)БУ 8 и п. 6.3 Методрекомендаций № 1327 предусмотрено, что при выбытии НА к первичным документам, подтверждающим выбытие, необходимо приложить регистры аналитического учета НА. О каких документах идет речь?

Имеется в виду Ведомость 4.3 аналитического учета НА, форма которой утверждена Методрекомендациями № 356. В этой ведомости ведется учет НА и их амортизации по каждому объекту. Обратите внимание: для обобщения информации о наличии и движении НА и об их амортизации ведется Журнал 4, форма которого также утверждена этими Методрекомендациями. Все записи в ведомости и в журнале ведутся на основании первичных документов (формы № НА-1, № НА-2, № НА-3).

Отметим, что автоматизированный бухгалтерский учет может не предусматривать формирование документов, предусмотренных журнально-ордерной системой. Тогда к первичке можно приложить и иные регистры аналитического учета НА, содержащие аналогичную информацию.

ПРОДАЖА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Задача 1
Дальнейшее использование НА предприятие посчитало экономически нецелесообразным, поэтому решило его продать. Был заключен договор с покупателем. Первоначальная стоимость НА – 12 000 грн., износ – 7 000 грн., остаточная стоимость – 5 000 грн. Цена, указанная в договоре, составила 6 000 грн. (в т. ч. НДС – 1 000 грн.). Дата заключения договора – 01.03.16 г., фактическая дата продажи актива – 04.05.16 г. Оплата получена на дату продажи. Остаточная стоимость НА в бухучете у продавца равна налоговой стоимости.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить в учете продажу НА.

РЕШЕНИЕ
Дата заключения договора и дата фактической продажи приходится на разные кварталы. Поэтому, как и в случае с основными средствами, НА следует перевести на субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи». Ведь НА – это тоже необоротный актив. Затем отразить реализацию НА в учете.

(грн.)

ПРОДАЖА С ПРЕДОПЛАТОЙ

Задача 2
Условия задачи такие же, как и в задаче 1. Но различие в дате оплаты – согласно условиям договора, покупатель перечисляет 100%-ную предоплату в течение 5 дней после заключения договора.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить в учете продажу НА на условиях 100%-ной предоплаты.

РЕШЕНИЕ
НА в случае его продажи, даже при условии получения предоплаты, также необходимо перевести на субсчет 286. Проводки аналогичны указанным в задаче 1, но с использованием субсчета 681 «Расчеты по авансам полученным».

(грн.)

ПРОДАЖА С ПРЕДПРОДАЖНОЙ ПОДГОТОВКОЙ

Задача 3
Условия продажи такие же, как и в задаче 1. Но только стороны договорились, что продавец перед продажей осуществит доработку НА. При этом договорная цена составит 9 000 грн. (в т. ч. НДС – 1 500 грн.). Стоимость выполненных работ по доработке, осуществленных специализированной организацией, составила 2 400 грн. (в т. ч. НДС – 400 грн.).

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить операции по продаже и предпродажной подготовке НА в учете.

РЕШЕНИЕ
Согласно п. 1 разд. ІІ П(С)БУ 27, необоротный актив признается удерживаемым для продажи при выполнении предусмотренных в этом пункте условий, в том числе если он готов к продаже в его теперешнем состоянии. Поэтому НА переводится в запасы (на субсчет 286) уже после предусмотренной сторонами доработки.

(грн.)

ПРОДАЖА ПОСЛЕ ДООЦЕНКИ

Задача 4
Согласно своей учетной политике, предприятие отражает НА по переоцененной стоимости. По состоянию на 31.12.15 г. НА были переоценены. В дальнейшем руководство предприятия решило продать объект НА. Для этого был заключен договор с покупателем. Первоначальная стоимость НА до переоценки – 12 000 грн., износ – 7 000 грн., остаточная стоимость – 5 000 грн. После переоценки справедливая стоимость равна 7 000 грн. Цена, указанная в договоре, составила 9 000 грн. (в т. ч. НДС – 1 500 грн.). Дата заключения договора – 01.03.16 г., фактическая дата продажи – 04.05.16 г. Оплата от покупателя поступила на дату продажи.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить операции по переоценке НА и дальнейшей его продаже в учете.

РЕШЕНИЕ
Сначала выясним, какая сумма переоценки должна быть отражена у предприятия на субсчете 412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов».

1. Определим индекс переоценки:

7 000 грн. : 5 000 грн. = 1,4.

2. Рассчитаем стоимость, по которой должен учитываться НА:

• переоцененная первоначальная стоимость:
  12 000 грн. х 1,4 = 16 800 грн.;
• переоцененная сумма амортизации:
  7 000 грн. х 1,4 = 9 800 грн.

При продаже дооцененного НА сумму дооценки необходимо списать на счет нераспределенной прибыли (Дт 412 – Кт 441). Если предприятие выберет другую периодичность списания суммы дооценки на счет нераспределенной прибыли (например, ежемесячно, ежеквартально или ежегодно), тогда списание надо будет осуществлять в сумме, пропорциональной начисленной амортизации (п. 32 приложения к Методрекомендациям № 1327).

(грн.)

ПРОДАЖА БЕСПЛАТНО ПОЛУЧЕННЫХ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Задача 5
Предприятие решило продать полученный ранее бесплатно НА. Условия, предусмотренные п. 1 разд. ІІ П(С)БУ 27, выполняются. В течение года этот объект был продан, оплата поступила после продажи. Есть такая информация об объекте:

• справедливая стоимость бесплатного полученного НА на дату получения – 15 000 грн.;
• амортизация за период эксплуатации – 7 000 грн.;
• остаточная стоимость – 8 000 грн.;
• цена, указанная в договоре, – 12 000 грн. (в т. ч. НДС – 2 000 грн.).

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить в учете продажу бесплатно полученного НА.

РЕШЕНИЕ
Бесплатно полученные активы приходуются на баланс по их справедливой стоимости с одновременным отражением на счетах допкапитала. В дальнейшем, по мере начисления амортизации, доход списывается на субсчет 745 «Доход от бесплатно полученных активов». В случае реализации оставшаяся на субсчете 424 сумма списывается в состав нераспределенной прибыли.

(грн.)

БЕСПЛАТНАЯ ПЕРЕДАЧА

Задача 6
Предприятие бесплатно передало НА. Первоначальная стоимость НА – 10 000 грн., износ – 2 000 грн., остаточная стоимость – 8 000 грн. Остаточная стоимость по данным налогового учета равна бухгалтерской.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить бесплатную передачу НА в учете.

РЕШЕНИЕ
В случaе выбытия объекта НА в результате бесплатной передачи этот объект перестает признаваться активом и списывается с баланса (п. 34 П(С)БУ 8). Остаточная стоимость и сумма начисленного налогового обязательства по НДС списываются в дебет субсчeтa 976 «Списание необоротных aктивoв».

(грн.)

ЛИКВИДАЦИЯ

Задача 7
Предприятием было принято решение списать объект НА. Первоначальная стоимость НА – 12 000 грн., амортизация – 10 000 грн., остаточная стоимость – 2 000 грн.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить в учете операцию по ликвидации НА.

РЕШЕНИЕ
При ликвидации объекта НА его остаточную стоимость необходимо списать на расходы периода (субсчет 976 «Списание необоротных активов»).

(грн.)