Бухгалтерский учет НДС: основы и новшества-2015

Бухгалтерский учет НДС регламентируется как общими нормами стандартов бухучета и Инструкции № 291, так и отдельным нормативным документом – Инструкцией № 141. Предприятию важно правильно организовать ведение такого учета, чтобы:

• точно определить первоначальную стоимость основных средств (а значит, и сумму амортизации), запасов и других активов, величину доходов и расходов по той или иной хозяйственной операции – это позволит не исказить финансовую отчетность;
• обеспечить возможность составления налоговой декларации по НДС (далее – декларация) на основании данных бухгалтерского учета (такое условие содержится в п. 16 Инструкции № 141). Что нового появилось в бухучете НДС в связи с внедрением СЭА, расскажем в консультации.

Как организовать ведение бухгалтерского учета НДС

Для ведения учета начисления налоговых обязательств и налогового кредита по НДС Инструкциями № 141 и № 291 предусмотрены такие субсчета:

641 «Расчеты по налогам»;

643 «Налоговые обязательства»;

644 «Налоговый кредит».

Предприятие имеет право открыть к этим субсчетам дополнительные субсчета (счета третьего порядка). Избранные субсчета советуем зафиксировать в приказе об учетной политике или в приказе об организации бухгалтерского учета.Эти субсчета используются следующим об-разом.

Субсчет 641. На этом субсчете отражаются налоги, подлежащие уплате в бюджет. Поскольку субсчет 641 – общий для всех налогов, для учета НДС в его составе можно выделить дополнительный субсчет, например 6415 «Расчеты по НДС» (такой субсчет используется для учета НДС в программе «1С:Предприятие» версии 7.7).

На субсчете 6415 учитываются:

• налоговые обязательства по НДС (Кт 6415);
• налоговый кредит по НДС (Дт 6415), подтвержденный документами (таможенной декларацией (далее – ТД), налоговой накладной (далее – НН) или одним из документов, перечисленных в п. 200.11 НК).

Сальдо по этому субсчету показывает итоговые данные по НДС для отражения в Декларации, а именно: обязательства к уплате (сальдо Кт 6415) или задолженность бюджета перед налогоплательщиком (сальдо Дт 6415).

Субсчет 643. Этот субсчет используется для учета налоговых обязательств по НДС при получении предоплат от покупателей (заказчиков) за товары (услуги). По дебету субсчета 643 отражается начисление сумм НДС при получении предоплаты, по кредиту – их списание при отгрузке товаров (выполнении работ, предоставлении услуг).

Субсчет 644. Согласно Инструкции № 141 данный субсчет можно использовать в двух основных случаях. Для каждого из этих случаев рекомендуем открыть к субсчету 644 дополнительные субсчета:

• 6441 «Налоговый кредит по НДС» – для учета налогового кредита при перечислении пред-оплаты за товары, работы, услуги (пп. 2.2 Инструкции № 141). По кредиту этого субсчета отражается начисление налогового кредита при перечислении предоплаты, а по дебету – его списание при получении товаров (работ, услуг);
• 6442 «Неподтвержденный налоговый кредит по НДС» – для учета сумм входного НДС, которые не подтверждены НН, зарегистрированными в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), или в случае, если у плательщика есть НН от контрагента, зарегистрированная в ЕРНН, но содержащая ошибки (п. 8 Инструкции № 141). По дебету этого субсчета отражается начисление на дату первого события сумм НДС, по которым право на налоговый кредит не подтверждено. По кредиту – списание суммы неподтвержденного налогового кредита либо на субсчет 6415 (при получении правильно заполненной НН, зарегистрированной в ЕРНН), либо на счета/субсчета 10–12, 20, 22, 23, 25, 26, 28, 949 (в случае неполучения НН в течение 180 дней с момента возникновения права на налоговый кредит). Заметим, что по НН, которые не были зарегистрированы в ЕРНН в течение 180 дней с даты их составления, покупатель теряет право на налоговый кредит (п. 198.6 НК). В таком случае суммы НДС, которые ранее были отражены на субсчете 6442, могут быть классифицированы как косвенный налог, не возмещаемый предприятию. Значит, они должны быть списаны:

– либо на первоначальную стоимость необоротных активов или запасов (п. 8 П(С)БУ 7, п. 9 П(С)БУ 9), то есть в дебет счетов 10–12, 20, 22, 23, 25, 26, 28 (если материальные ценности, в связи с приобретением которых суммы НДС отражались на субсчете 6442, еще продолжают числиться на балансе),

– либо в дебет субсчета 949 (если на момент потери права на налоговый кредит приобретенные материальные ценности уже были списаны с баланса или если «потерянный» налоговый кредит был отражен при приобретении работ или услуг, стоимость которых уже списана на расходы текущего периода).

Обратите внимание! У предприятий, применяющих кассовый метод, субсчета 643 и 644 используются не только при учете НДС по пред-оплатам, но и при учете расчетов по налоговым обязательствам и налоговому кредиту в случае, если первое событие – отгрузка товаров (оказание услуг). Подробнее об этом читайте в отдельном разделе данной консультации.

Учет отрицательного значения НДС, возникшего до 01.02.15 г. С 1 февраля 2015 года отрицательное значение НДС, возникшее до и после этой даты, отражается в отчетности (и используется) по-разному. Поэтому, чтобы и в учете разделить эти суммы, сальдо по дебету субсче-та 6415, сформированное до 1 февраля, рекомендуем перевести на отдельный субсчет. Для этих целей предприятие может:

• либо открыть счет четвертого порядка к счету учета расчетов с бюджетом по НДС (например, 64151 «Расчеты с бюджетом по НДС до 01.02.15 г.),
• либо открыть отдельный субсчет к счету 64 (например, 645 «Расчеты с бюджетом по НДС до 01.02.15 г.»).

Учет движения средств на НДС-счете и изменения регистрационной суммы, рассчитанной по НДС-формуле. Во всех числовых примерах, приведенных в данной консультации, будем использовать следующие субсчета:

• 315 – для учета движения денежных средств на НДС-счете );
• 001 – для забалансового учета изменения регистрационной суммы, рассчитываемой по НДС-формуле (подробнее см. консультацию на с. 5 этого издания).

Приобретение товаров (услуг)

При приобретении товаров (услуг) отражение НДС в бухгалтерском учете зависит от четырех факторов:

• метода начисления НДС – либо по правилу первого события, либо по кассовому методу (особенности учета по кассовому методу рассмотрены ниже в отдельном разделе);
• статуса контрагента – резидент или нерезидент;
• планируемого направления использования товаров (услуг) – либо в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, либо в не облагаемых НДС операциях (ст. 196, 197, подразд. 2 разд. XX НК) и/или не в хозяйственной деятельности;
• наличия документов, подтверждающих право на налоговый кредит.

Учет НДС при приобретении товаров (услуг) ведется так:

(долл. США/грн.)