• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Аренда коммерческой недвижимости: учет коммунальных платежей


Нормативные документы:

  • Налоговый кодекс (далее – НК);
  • Гражданский кодекс (далее – ГК).

ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МИНИМУМ

В процессе эксплуатации объекта недвижимости, как правило, возникают расходы на отопление, освещение, водо- и газоснабжение, вывоз мусора и т. д. Порядок оплаты таких расходов указывается в договоре аренды. Здесь могут быть следующие варианты.

Вариант 1. Коммунальные платежи входят в состав арендной платы

Коммунальные услуги оплачивает арендодатель на основании счетов, полученных от поставщиков таких услуг. А арендатор компенсирует ему потраченные суммы в составе арендной платы. То есть договором устанавливается фиксированная сумма арендной платы с учетом стоимости коммунальных услуг, потребляемых арендатором. В случае, когда тарифы на коммунальные услуги меняются, у сторон договора возникает необходимость заключить дополнительное соглашение об изменении суммы арендной платы.

Бухгалтерский учет и налог на прибыль

У арендодателя стоимость коммунальных услуг отражается:

  • в составе прочих операционных расходов на одноименном субсчете 949 – если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью арендодателя. При этом полученный доход в виде арендной платы отражается на субсчете 713;
  • в составе себестоимости реализованных работ (услуг) на субсчете 903 – если имущество содержится в целях получения дохода. Тогда доход в виде арендной платы учитывается на субсчете 703.

У арендатора стоимость коммунальных услуг в составе арендной платы включается:

  • или в состав расходов периода (в зависимости от направления использования объекта аренды);
  • или в себестоимость продукции – если объект аренды используется для ее производства.

НДС

У арендодателя суммы НДС, уплаченные в составе коммунальных платежей, включаются в налоговый кредит – при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН поставщиком коммунальных услуг. При получении (начислении) суммы арендной платы (включая сумму коммунальных платежей) у арендодателя возникают налоговые обязательства. На эту дату он должен выписать и зарегистрировать налоговую накладную, которую предоставит арендатору.

У арендатора на дату уплаты (начисления) суммы арендных платежей (включая сумму коммунальных платежей) возникает налоговый кредит – на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН арендодателем.

Вариант 2. Коммунальные услуги оплачиваются арендатором отдельно

За коммунальные услуги, потребленные арендатором, с поставщиками рассчитывается арендодатель. Но арендатор компенсирует ему эти затраты. Для этого стороны могут:

  • либо заключить два отдельных договора (договор аренды недвижимого имущества и договор о возмещении арендодателю стоимости коммунальных услуг, потребленных арендатором);
  • либо включить в договор аренды условие о возмещении коммунальных расходов арендатором. Тогда в сумму, которую арендатор обязан уплатить по договору аренды, войдут два платежа: арендная плата (фиксированная составляющая) и компенсация стоимости коммунальных услуг (переменная составляющая).

Счета арендатору за потребленные коммунальные услуги арендодатель выписывает на основании показателей приборов учета. Если же счетчики в арендованных помещениях отсутствуют, тогда арендодатель должен самостоятельно определить порядок расчета компенсации. Например, пропорционально занимаемой арендатором площади в общей площади здания (услуги теплоснабжения), исходя из мощности электроприборов в арендованном помещении и времени их работы (электроэнергия), пропорционально численности работников арендатора (потребление воды, вывоз бытовых отходов).

Бухгалтерский учет и налог на прибыль

У арендодателя стоимость коммунальных услуг отражается в составе прочих операционных расходов на субсчете 949. Полученные от арендатора суммы компенсации обычно отражаются на субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

В то же время, поскольку арендодатель не является производителем коммунальных услуг, возможен и другой вариант их учета. Например, стоимость таких услуг можно относить на расчеты с арендатором (дебет счета расчетов с арендатором, кредит счета расчетов с поставщиком). В этом случае арендодатель не отражает расходы (при начислении коммунальных платежей) и не признает доход (при получении сумм компенсации от арендатора). Напомним, что поступления, которые принадлежат другим лицам, не признаются доходом (п. 6.6 П(С)БУ 15). Однако этот вариант учета удобно применять, когда сумма коммунальных расходов арендатора определяется не расчетно, а на основании показателей приборов учета.

У арендатора компенсация стоимости коммунальных услуг отражается в составе расходов – в зависимости от направления использования объекта аренды.

НДС

У арендодателя при оплате коммунальных услуг возникает налоговый кредит – на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН поставщиком услуг. А при получении от арендатора (начислении) компенсации возникают налоговые обязательства. На дату первого события арендодатель должен выписать арендатору налоговую накладную.

Обратите внимание! Арендодатель не является поставщиком коммунальных услуг, поэтому в графе 2 налоговой накладной «Номенклатура товаров (услуг) продавца» не следует указывать, что это поставка, например, услуг по водоснабжению. Надо указать, например: «Возмещение коммунальных расходов».

Арендатор имеет право на налоговый кредит при получении от арендодателя налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН.

Вариант 3. Коммунальные услуги оплачиваются арендатором самостоятельно

Арендатор может заключить договоры на поставку коммунальных услуг непосредственно с их поставщиками. В этом случае стоимость оплаченных арендатором коммунальных услуг включается в состав прочих операционных расходов. Также арендатор имеет право на налоговый кредит по НДС – при наличии зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных, выданных поставщиками таких коммунальных услуг.

ПРИМЕНЕНИЕ НА ПРАКТИКЕ

Решим задачи, чтобы закрепить теорию практикой.

Задача 1 КОММУНАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ ВКЛЮЧАЮТСЯ В СУММУ АРЕНДНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Предприятие сдает в аренду инвестиционную недвижимость. В частности, переданы в аренду торговые площади. Арендная плата уплачивается ежемесячно в сумме 96 000 грн. (в т. ч. НДС – 16 000 грн.). Согласно договору аренды, сумма коммунальных платежей включается в арендную плату (наш вариант 1).

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить операцию в учете сторон.

РЕШЕНИЕ

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

У арендодателя

1

Сформирована себестоимость услуг аренды за месяц

Счета за коммунальные услуги, ведомость начисления амортизации

23

131, 631

72 000

2

Отражен налоговый кредит по НДС по приобретенным коммунальным услугам

Налоговые накладные от поставщиков коммунальных услуг

641

631

4 000

3

Начислена сумма арендной платы за месяц

Акт оказанных услуг

361

703

96 000

4

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

703

641

16 000

5

Получена арендная плата от арендатора

Выписка банка

311

361

96 000

6

Списана себестоимость услуг аренды

Бухгалтерская справка

903

23

72 000

7

Сформирован финансовый результат

703

791

80 000

791

903

72 000

У арендатора

1

Начислена арендная плата за месяц

Акт оказанных услуг

93

681

96 000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

644

16 000

3

Перечислена арендная плата арендодателю

Выписка банка

681

311

96 000

Задача 2 КОММУНАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ ОПЛАЧИВАЮТСЯ АРЕНДАТОРОМ ОТДЕЛЬНО
Предприятием передан в аренду объект недвижимости (здание офиса). Согласно условиям договора, сумма ежемесячной арендной платы составляет 84 000 грн. (в т. ч. НДС 14 000 грн.). Сумма коммунальных платежей компенсируется арендодателю отдельно на основании полученного от него счета.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить операции в учете сторон.

РЕШЕНИЕ

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

У арендодателя

1

Начислена сумма арендной платы за текущий месяц

Акт предоставленных услуг

377

713

84 000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

713

641

14 000

3

Отражена в составе расходов стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором

Счета, акт оказанных услуг

949

631

4 700

4

Отражен налоговый кредит по НДС по коммунальным услугам

Налоговая накладная

641

631

940

5

Выставлен арендатору счет на оплату коммунальных услуг

Счет, расшифровки по видам коммунальных платежей

377

719

5 640

6

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

719

641

940

7

Оплачены коммунальные услуги поставщикам

Выписка банка

631

311

5 640

8

Получена от арендатора:
– арендная плата

 311

 377

 84 000

– компенсация коммунальных расходов

5 640

У арендатора

1

Начислена арендная плата за текущий месяц

Акт оказанных услуг

92

685

70 000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

685

14 000

3

Отражена компенсация стоимости коммунальных услуг

Счета, расшифровки

92

685

4 700

4

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

685

940

5

Перечислены арендодателю:– арендная плата

Выписка банка

 685

 311

 84 000

– компенсация стоимости коммунальных услуг

5 640

Задача 3
Предприятием передан в аренду объект недвижимости (здание офиса). Согласно условиям договора, сумма ежемесячной арендной платы составляет 84 000 грн. (в т. ч. НДС – 14 000 грн.). Сумма коммунальных платежей компенсируется арендодателю отдельно на основании счета. Коммунальные платежи компенсируются арендодателем по показателям приборов учета.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить операции в учете арендодателя при условии, что возмещение коммунальных расходов относится сразу на расчеты с арендатором.

РЕШЕНИЕ

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Оплачены коммунальные услуги поставщикам

Выписка банка

371

311

5 640

2

Отражен налоговый кредит по НДС по коммунальным услугам

Налоговая накладная

641

644

940

3

Получены счета на коммунальные услуги, потребленные арендатором

Счета, акт оказанных услуг

377

631

5 640

4

Закрыта задолженность по предоплате

631

371

5 640

5

Получена от арендатора сумма компенсации коммунальных расходов

Выписка банка

311

377

5 640

6

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

643

641

940

7

Закрыты расчеты по НДС

Бухгалтерская справка

644

643

940

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

2592 грн. / год

Купить

Лучшие материалы