Решение об аннулировании регистрации единщиком орган ГНС принимает только по результатам проверки

Топ-подборка судебных решений для защиты от штрафов

Суть спора

16.02.18 г. ООО подало в налоговую пакет документов для подтверждения статуса плательщика единого налога (далее – ЕН) на 2018 год. Однако орган ГФС (сейчас – ГНС) письмом от 22.02.18 г. не подтвердил ООО этот статус, так как по состоянию на 01.01.18 г. за ООО числился налоговый долг в размере 2 079,99 грн, что является нарушением требований пп. 291.5¹.3 НК.

ООО не согласилось с этим решением налоговой и обратилось в суд с иском о признании противоправными действий органа ГФС о присвоении статуса «История предоставления» налоговым декларациям плательщика ЕН четвертой группы от 16.02.18 г., направленным ООО, и об отказе в подтверждении статуса ООО как единщика четвертой группы на 2018 год. Также ООО требовало обязать орган ГФС внести в реестр плательщиков ЕН (далее – Реестр) сведения об ООО как о плательщике ЕН четвертой группы на 2018 год и подтвердить указанное соответствующей справкой.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования истца частично. Они не признали решение органа ГФС об отказе в подтверждении статуса ООО в качестве единщика ЕН четвертой группы на 2018 год и обязали орган ГФС внести в Реестр соответствующие сведения об ООО и подтвердить указанное путем выдачи справки, подтверждающей статус ООО как единщика. Теперь орган ГФС подал кассационную жалобу в Верховный Суд.

Выводы суда

Верховный Суд отказал органу ГФС в удовлетворении жалобы, оставив в силе решения судов первой и апелляционной инстанций. Свое решение суд мотивировал тем, что только во время проведения документальной выездной проверки контролирующий орган может установить обстоятельства, при которых налогоплательщик не может находиться на упрощенной системе налогообложения (Постановление Верховного Суда от 05.03.19 г., ЕГРСР, рег. № 80269476).

Ответчик не проводил такую проверку ООО, а значит, не имеет доказательств о наличии у ООО налогового долга на каждое 1-е число месяца в течение двух последовательных кварталов, а также оснований для аннулирования регистрации плательщиком ЕН, определенных в п. 299.10 НК. Также орган ГФС не принимал решение об аннулировании регистрации путем исключения ООО из Реестра. Это свидетельствует о том, что орган ГФС без должных на то оснований отказал истцу в подтверждении статуса плательщика ЕН четвертой группы на 2018 год

Комментарий

Регистрация плательщиком ЕН является бессрочной и может быть аннулирована путем исключения из Реестра по решению контролирующего органа, в частности в случаях, перечисленных в пп. 298.2.3 НК.

Так, плательщик ЕН обязан перейти на уплату других налогов и сборов, определенных НК, при наличии налогового долга на каждое 1-е число месяца в течение двух последовательных кварталов – в последний день второго из таких кварталов.

В случае выявления налоговым органом при проведении выездной документальной проверки плательщика ЕН четвертой группы несоответствия требованиям пп. 4 п. 291.4 и п. 291.5¹ НК в налоговом (отчетном) году или в предыдущих периодах такому плательщику за эти периоды начисляются налоги и сборы, от уплаты которых он освобождался как единщик четвертой группы, и штрафные (финансовые) санкции, предусмотренные гл. 11 разд. II НК. Этот плательщик обязан перейти на общую систему налогообложения начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором выявлено нарушение. Это означает, что орган ГФС принимает решение об аннулировании регистрации плательщика ЕН четвертой группы при установлении в ходе проверки факта наличия у этого плательщика налогового долга на каждое 1-е число месяца в течение двух последовательных кварталов. Это решение должно быть зафиксировано в соответствующем акте проверки

При этом регистрация плательщика ЕН аннулируется с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение. В приведенном судебном решении Верховный Суд признал решение органа ГФС об аннулировании регистрации плательщика ЕН четвертой группы незаконным, так как налоговики не провели документальную выездную проверку. Только во время такой проверки контролирующий орган может установить обстоятельства, при которых налогоплательщик не может находиться на упрощенной системе.