Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Возмещение коммунальных услуг: когда оформляется отдельная налоговая накладная


Из этой статьи вы узнаете: в каких случаях при аренде недвижимости на сумму возмещения стоимости коммунальных услуг оформляется отдельная налоговая накладная.

Что можно сделать на практике: правильно оформить налоговые документы в зависимости от конкретных договорных условий.


На практике очень редко арендатор помещения заключает договор на предоставление коммунальных услуг непосредственно с предприятиями ЖКХ. Обычно это прерогатива арендодателя, который сам приобретает такие услуги у поставщиков, а затем выставляет их стоимость арендаторам.

Рассмотрим оформление налоговых документов при различных договорных условиях возмещения арендаторами стоимости коммунальных услуг – в тех случаях, когда такие платежи облагаются НДС.

Если стоимость ЖКУ включена в арендную плату

Арендодатель формирует цену аренды таким образом, чтобы возместить за счет арендной ставки в том числе и свои расходы на оплату коммунальных услуг. То есть эти расходы являются составляющей себестоимости аренды (для целей налообложения сдача имущества в аренду является услугой). При этом отдельная компенсация стоимости коммуналки не нужна.

В этом случае арендодатель оформляет налоговые накладные только на услуги аренды и не расшифровывает в номенклатуре поставки стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором.

Обратите внимание на письмо ГФС от 19.04.16 г. № 8813/6/99-99-19-03-02-15 на с. 36 этого номера. Там озвучено новое, нетрадиционное мнение ГФС о том, что возмещение коммунальных услуг вообще не является объектом обложения НДС (не является поставкой товаров/услуг у арендодателя). В результате ГФС приходит к выводу, что арендодатель все равно должен начислить НДС по п. 198.5 Налогового кодекса (далее – НК), поскольку не использует в своей хозяйственной деятельности коммунальные услуги, которые потребил арендатор. Но при этом арендатор не получает налоговый кредит.

Надеемся, что такое мнение не укоренится, ведь устоявшаяся точка зрения – иная (возмещение коммунальных услуг является поставкой услуг), и она обнародована среди действующих разъяснений в ОИР (категория 101.02) на сайте ГФС.

Так вот, в какую бы сторону не склонялось мнение ГФС по данному вопросу, это мнение не касается случая, когда стоимость коммунальных услуг включена в арендную ставку. Таким образом, при данных договорных условиях меньше налоговых рисков.

В то же время стоимость ЖКУ неуклонно повышается и может значительно различаться в зависимости от сезонов года. Поэтому такие договорные условия не удобны, поскольку арендную ставку придется часто пересматривать.

Если стоимость ЖКУ возмещается по отдельному договору

Гражданский кодекс не требует, чтобы стороны фиксировали порядок компенсации стоимости коммунальных услуг непосредственно в договоре аренды. Поэтому при аренде недвижимости предприятий согласовать условия относительно возмещения арендатором коммунальных услуг можно как в договоре аренды, так в отдельном договоре. А вот при аренде недвижимости государственной формы собственности, когда арендная плата рассчитывается по установленному алгоритму (см. подробнее «Аренда госимущества: как оформить налоговые накладные»), в нее не включаются расходы на оплату коммунальных услуг и другие эксплуатационные расходы. Для их возмещения оформляется отдельный договор (см. Примерный договор о возмещении расходов балансодержателя на содержание арендованного недвижимого имущества и предоставление коммунальных услуг арендатору, утвержденный приказом ФГИУ от 23.08.2000 г. № 1774).

Возвращаясь к вопросу обложения НДС, напомним, что в состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые денежные суммы, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг. И только если арендодателем является бюджетное учреждение, тогда возмещаемая арендатором стоимость потребленных им коммунальных услуг и энергоносителей исключается из базы обложения НДС (п. 188.1 НК). Именно эти нормы НК позволяют нам считать, что операцию по возмещению коммунальных услуг остальным плательщикам (небюджетникам) нужно облагать НДС (несмотря на разные разъяснения ГФС).

Таким образом, в случае возмещения коммунальных услуг на основании отдельного договора, связанного с договором аренды, нужно оформить отдельную налоговую накладную.

Если стоимость ЖКУ возмещается отдельно по условиям договора аренды

В этом случае ответ на вопрос о том, сколько оформлять налоговых накладных, зависит от условий расчетов за аренду и возмещения коммунальных платежей, а также от особенностей бухгалтерского учета арендодателя (положений его учетной политики).

Например, если сроки оплаты арендных услуг и возмещения коммунальных платежей – совпадают, то арендодатель может оформить как одну налоговую накладную, указав в номенклатуре поставки несколько наименований услуг, так и две (на аренду и на возмещение) или больше (на аренду и на каждую коммунальную услугу отдельно). Чтобы этот вопрос не возникал у исполнителей, можно его оговорить в положениях учетной политики.

А вот если условия уплаты этих платежей – разные, что часто встречается на практике, тогда удобнее вести раздельный учет расчетов за аренду и за коммунальные услуги и оформлять отдельные налоговые накладные. Например, по условиям договора арендная плата перечисляется арендатором авансом полностью или частично, а коммунальные платежи – после получения коммунальных услуг. Тогда, чтобы отслеживать выполнение арендатором договорных условий, арендодателю нужно вести раздельный учет расчетов по этим составляющим договора аренды. На практике для этого в рамках одного договора учет разделяют так, как если бы договоров было два (т. е. по одному контрагенту заводят два условных договора в учете). В этом случае в бухгалтерской программе можно отслеживать эти расчеты раздельно, и учет первого события в операции поставки ведется раздельно. Соответственно оформляются отдельные налоговые накладные на аренду и на возмещение коммунальных услуг (как сводные за месяц, так и обычные по правилу первого события – подробнее см. «Аренда помещения с предоплатой: можно ли оформить сводную налоговую накладную?»).

Считаем, что порядок ведения налогового учета и оформления налоговых накладных в этом случае должен быть отражен в учетной политике предприятия, чтобы избежать претензий налоговых органов при проверках.

Выводы

1. Если стоимость коммунальных услуг включена в арендную плату – налоговые накладные оформляются только на арендную плату.

2. Если стоимость коммунальных услуг возмещается по отдельному договору – тогда на коммунальные платежи налоговые накладные составляются отдельно.

3. Если стоимость коммунальных услуг возмещается отдельно, но в рамках договора аренды – можно указывать аренду и возмещение коммунальных услуг как в одной, так и в отдельных налоговых накладных.

Комментарии к материалу
Всего комментариев 2
Отсортировано:
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
30.06.2025
С даты оформления налоговой накладной прошло 365 дней: может ли плательщик НДС воспользоваться налоговым кредитом?
Рассмотрим, может ли плательщик НДС воспользоваться налоговым кредитом, если с даты составления налоговой накладной истекло 365 дней. Практическая ситуация Бухгалтер выявила налоговую накладную, с даты оформления которой прошло 365 дней. Налоговая накладная была зарегистрирована своевременно и не б...
10.06.2025
Как распределять входной НДС в случае осуществления облагаемых и не облагаемых налогом операций
Плательщики НДС, одновременно осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции, должны распределять входной НДС по товарам/услугам, используемым в обоих видах операций, в соответствии со ст. 199 Налогового кодекса (далее – НК). И даже если не облагаемая налогом операция была...
03.06.2025
Продажа товаров на рынках и ярмарках: как оформлять налоговую накладную
Продажа товаров в случае выездной торговли осуществляется за наличные деньги или с применением электронных платежных средств (через так называемые платежные терминалы). При таком способе расчетов плательщикам НДС разрешается выписывать одну итоговую налоговую накладную (далее – НН) на весь объ...
Популярное
20.06.2025
Резерв сомнительных долгов: в каких случаях предприятию выгодно его создавать
Расскажем, какие предприятия могут оптимизировать налог на прибыль путем создания резерва сомнительных долгов и как правильно сформировать этот резерв, чтобы не было претензий со стороны контролирующих органов. В чем состоит проблема: оптимизация объекта обложения налогом на прибыль для некоторых пр...
20.06.2025
Как рассчитать резерв отпусков на дату баланса
В статье расскажем о порядке формирования резерва отпусков и регулярности его пересмотра. Нужно ли ежемесячно инвентаризовать резерв? Обеспечение на оплату отпусков формируется для равномерного распределения расходов на отпуска между отчетными периодами. Его создание – обязанность предприятия....
20.06.2025
Резерв на выполнение гарантийных обязательств: кто должен создавать и в чем выгода
В статье расскажем, как знания стандартов бухучета помогают оптимизировать базу обложения налогом на прибыль. Также поговорим о формировании резерва на выполнение гарантийных обязательств. Полезная норма бухучета: согласно п. 13–18 НП(С)БУ 11 «Обязательства» предприятиям дана возмо...
Новое
10.07.2025
Рекламные услуги в Интернете от нерезидента: когда возникает обязанность платить НДС?
Заказываете нерезиденту рекламу в Интернете и есть вопросы об обложении НДС? В статье выясним, когда возникает обязанность платить НДС и как избежать нарушений. Субъекты хозяйствования для продвижения товаров и услуг часто заказывают рекламу в Интернете. Ведь интернет-реклама популярна благодаря сво...
30.06.2025
Уплачивается ли налог на недвижимость за сооружения?
Рассмотрим в статье, нужно ли платить налог на недвижимость за инженерные сооружения, в частности трансформаторную подстанцию. Порядок взимания налога на недвижимость всегда вызывает множество вопросов. Одно из самых распространенных: что считать объектом налогообложения? Если с жилой недвижимостью ...
30.06.2025
С даты оформления налоговой накладной прошло 365 дней: может ли плательщик НДС воспользоваться налоговым кредитом?
Рассмотрим, может ли плательщик НДС воспользоваться налоговым кредитом, если с даты составления налоговой накладной истекло 365 дней. Практическая ситуация Бухгалтер выявила налоговую накладную, с даты оформления которой прошло 365 дней. Налоговая накладная была зарегистрирована своевременно и не б...
Лучшие материалы