• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Учет товаров в торговле

19.07.2018 2939 2 11


Бухгалтерские проводки на все случаи в жизни


В консультации рассмотрим особенности учета операций в оптовой и розничной торговле.


Приобретение товара в оптовой торговле

ПРИМЕР 1

Приобретение товара на условиях предоплаты с предоставлением скидки

Оптовая база приобрела товар стоимостью 600 000 грн. (в т. ч. НДС – 100 000 грн.). Покупатель оплатил авансом 100 % стоимости партии товара. По условиям договора при отгрузке товара, оплата которого осуществлена авансом в полном объеме, покупателю предоставляется скидка в размере 5 % стоимости партии товара. Следовательно, стоимость партии товара со скидкой – 570 000 грн. (600 000 грн. – 600 000 грн. х 5 %), в т. ч. НДС – 95 000 грн. Остаток предоплаты был возвращен покупателю.

В учете оптовой базы эти операции отражаются так:

(грн.)


п / п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Перечислена оплата поставщику за товар

Выписка банка

371

311

600 000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

НН*

641

644

100 000

3

Получен товар от поставщика

Накладная
типовой формы № М-11**

281

631

475 000

4

Закрыты расчеты по НДС

Бухгалтерская справка

644

631

95 000

5

Произведен зачет задолженностей

631

371

570 000

6

Возвращена часть предоплаты поставщиком

Выписка банка

311

371

30 000

7

Откорректирован налоговый кредит по НДС методом «сторно»1

Расчет корректировки

641

644

5 000

* Налоговая накладная.
** Утверждена Приказом № 193.


Учетно-налоговые фишки

1 В нашем примере остаток предоплаты поставщик вернул покупателю. На дату возврата денег покупателю поставщик оформляет расчет корректировки (далее – РК) с причиной корректировки «Зміна ціни». В одной строке РК следует указать со знаком «–» в графе 9 стоимость всего товара, который был отражен в НН. В другой строке со знаком «+» в графе 9 приводится новая цена товара. Отдельный РК на возврат суммы предоплаты не составляется (ОИР, категория 101.15).

ПРИМЕР 2

Приобретение товара на условиях товарного кредита

Оптовой базой была приобретена партия товара на условиях товарного кредита стоимостью 960 000 грн. (в т. ч. НДС – 160 000 грн.). Договором предусмотрены следующие условия:

  • срок окончательного расчета за товар – 60 календарных дней (далее – к. д.) после дня передачи товара покупателю;
  • право собственности на товар переходит  в момент передачи товара покупателю;
  • проценты за отсрочку платежа начисляются и уплачиваются одновременно с оплатой товара. Проценты начисляются на общую стоимость товара (960 000 грн.) в размере 0,1 % за каждый день предоставленной отсрочки, начиная со следующего дня после фактической передачи товара покупателю и заканчивая днем, когда покупатель фактически оплатит приобретенный товар. Сумма начисленных процентов включает НДС;
  • за каждый день просрочки (т. е. в случае оплаты товара по истечении 60 к. д.) начисляется пеня в размере двойной учетной ставки НБУ, действующей на день оплаты товара по договору товарного кредита. Примем за основу учетную ставку НБУ в размере 17 %.

Покупатель расплатился за товар через 65 дней после его получения.

Рассчитаем суммы:

  • процентов за отсрочку платежа:
    960 000 грн. х 0,1 % х 65 к. д. = 62 400 грн. (в т. ч. НДС – 10 400 грн.);
  • пени за просрочку оплаты товара:
    34 % : 365 к. д. х 5 к. д. х 960 000 грн. = 4 471,23 грн.

Учет этих операций оптовая база ведет так:

(грн.)


п / п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Получен товар от поставщика

Накладная типовой формы № М-4*

281

631

800 000,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС

НН

6411

631

160 000,00

3

Начислены проценты за отсрочку платежа (в срок, установленный договором)

Договор товарного кредита, график погашения процентов

9522

684

52 000,00

4

Увеличен налоговый кредит по НДС

РК3

644

684

10 400,00

5

Признана претензия поставщика о задержке расчетов

Признанная покупателем претензия
(или решение суда об удовлетворении иска)

9484

631

4 471,23

6

Перечислены поставщику:
– оплата стоимости товара

Выписка банка

 631

 311

 960 000,00

– сумма процентов

684

311

62 400,00

– сумма пени5

631

311

4 471,23

* Утверждена Приказом № 193.


Учетно-налоговые фишки

1 На дату первого события (в нашем случае – это дата перехода права собственности на товар, то есть дата передачи товара покупателю) у покупателя возникает налоговый кредит по НДС при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН.
2 Начисленные проценты включаются в состав прочих финансовых расходов и учитываются по дебету субсчета 952 «Прочие финансовые расходы» (п. 27 П(С)БУ 16).
К сведению! Расходы на уплату процентов не увеличивают первоначальную стоимость приобретенного товара, а признаются расходами периода, в котором проценты были уплачены (п. 9 П(С)БУ 9). Но это в том случае, если товары приобретаются не в целях создания квалификационного актива.
3 Проценты по товарному кредиту – это плата за услуги по отсрочке платежа. А поставка услуг на территории Украины является объектом обложения НДС (п. 185.1 НК). Отметим, что согласно пп. 196.1.5 НК освобождаются от начисления НДС проценты по кредитам. Что касается процентов по товарному кредиту, то они являются базой обложения НДС согласно п. 187.3 НК.
Налоговый кредит у покупателя возникает на дату начисления процентов, предусмотренную договором товарного кредита. Но при этом возникает вопрос: какой код (УКТВЭД или услуг) использовать при оформлении НН на сумму процентов?
Согласно разъяснениям ГФС (ОИР, категория 101.04) если стороны заключают договоры купли-продажи на условиях товарного кредита, предусматривающего отсрочку окончательных расчетов на определенный срок и под процент, то независимо от наличия долгового инструмента и формы расчетов за такие товары база обложения НДС у продавца таких товаров (работ, услуг) определяется исходя из договорной стоимости этих товаров, увеличенной на общую сумму процентов, определенных договором. То есть можно сказать, что ГФС привязывает начисление процентов к операции поставки товаров, а это значит, что к процентам надо применять код УКТВЭД поставленных товаров. Исходя из разъяснения ГФС можно предположить, что речь идет не об оформлении отдельной НН на сумму процентов, а о составлении расчета корректировки, который будет увеличивать стоимость поставки товаров. Поскольку этот вопрос на данный момент недостаточно урегулирован, рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию в свой адрес.
4 Расходы на уплату пени за просрочку платежа признаются прочими расходами операционной деятельности и отражаются по дебету субсчета 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки».
5 Сумма пени не является объектом обложения НДС у поставщика. Значит, уплата пени не дает покупателю права на налоговый кредит (приказ ГФС от 06.07.12 г. № 590, далее - Обобщающая консультация № 590).

Переоценка товара в оптовой торговле

ПРИМЕР 3

Уценка и дооценка товара

На предприятии оптовой торговли выявлено 120 упаковок гречневой крупы (расфасовано по 1 кг), которая залежалась на складе. Учетная стоимость гречневой крупы – 15 грн. за упаковку без НДС, общая стоимость – 1 800 грн. Было принято решение об уценке товара до уровня 80 % стоимости приобретения. После проведенной переоценки 100 упаковок гречневой крупы было реализовано. В этом же периоде получена новая партия гречневой крупы от того же производителя такой же расфасовки покупной стоимостью 17 грн. за упаковку (без учета НДС). По результатам проведенной на конец отчетного периода инвентаризации принято решение дооценить непроданный остаток.

В бухучете оптовой базы эти операции отражаются так:

(грн.)


п / п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Уменьшена первоначальная стоимость товара до уровня чистой стоимости реализации(1 800 х (100 – 80%)1

Акт уценки

946

201

360

2

Отражен финансовый результат уценки товара

Бухгалтерская справка

791

946

360

3

Увеличена балансовая стоимость ранее уцененных запасов в результате изменения их чистой стоимости реализации*2

Акт дооценки

201

719

60

4

Отражен финансовый результат дооценки товара

Бухгалтерская справка

719

791

60

* Расчетная сумма дооценки – 60 грн. [(15 грн/уп. – 12 грн/уп.) х (120 уп. – 100 уп.)].


Учетно-налоговые фишки

1 В соответствии с требованиями п. 24 П(С)БУ 9 запасы следует отражать в учете и отчетности по наименьшей из двух оценок – первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.
Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если (п. 25 П(С)БУ 9):
  • на дату баланса их цена снизилась;
  • они утратили первоначально ожидаемые экономические выгоды (были испорчены, повреждены, полностью или частично устарели; залежались на складах, истекает срок их пригодности).
Имейте в виду! Каждое из этих оснований должно быть подтверждено документально.
Напомним, чистая стоимость реализации запасов – это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию (п. 4 П(С)БУ 9).
2 Если чистая стоимость реализации ранее уцененных запасов увеличивается, то на сумму увеличения следует увеличить стоимость таких запасов. При этом увеличение стоимости ранее уцененных запасов может происходить исключительно в пределах суммы предыдущей уценки (п. 28 П(С)БУ 9).

Возврат товара в оптовой торговле

ПРИМЕР 4

Покупатель – предприятие розничной торговли вернуло предприятию оптовой торговли товар, который признан некачественным. Стоимость возвращенного товара в учете продавца (предприятия оптовой торговли), рассчитанная по цене поставки, составила 42 000 грн. (в т. ч. НДС – 7 000 грн.), его себестоимость – 28 900 грн.

Оптовая база учет этих операций ведет так:

(грн.)


п / п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Отражен возврат товара покупателем1

Накладная типовой формы № М-4,
акт приемки-передачи товара

704

361

42 000

2

Возвращены покупателю деньги, уплаченные им за товар

Выписка банка, платежное поручение

361

311

42 000

3

Откорректированы методом «сторно» налоговые обязательства по НДС

РК2

704

641

7 000

4

Откорректирована методом «сторно» себестоимость реализованного товара на себестоимость возвращенного товара

Бухгалтерская справка

902

281

28 900

5

Списана на финансовый результат:
– сумма прочих вычетов из дохода (откорректирован ранее начисленный доход)

791

704

35 000

– себестоимость возвращенного товара

791

902

28 900


Учетно-налоговые фишки

1 Покупатель может вернуть товар в случае, если:
  • товар некачественный или имеет существенные недостатки (ст. 678 ГК);
  • товар поставлен в меньшем количестве (ст. 670 ГК), не того ассортимента (ст. 672 ГК) или не той комплектности (ст. 684 ГК) и при этом продавец не осуществил дополнительную поставку, чтобы исправить свои ошибки;
  • производитель отозвал свой товар (ст. 6811 ГК).
К сведению! Вернуть качественный товар можно только при определенных условиях. Например, при расторжении договора в связи с существенными изменениями обстоятельств, которыми руководствовались стороны при его заключении (ст. 652 ГК), или при включении в договор поставки обстоятельств, при наступлении которых возможен возврат качественного товара.
2 При возврате товара для корректировки суммы НДС поставщик оформляет РК. Такой РК регистрируется в ЕРНН покупателем. На данный момент причиной корректировки при возврате всей партии товара является «Повернення товару або авансових платежів» (ОИР, категория 101.15). Также согласно разъяснениям ГФС, если сначала происходит возврат товара, а потом покупателю возвращаются деньги, уплаченные за этот товар, РК оформляется на дату возврата денег (ОИР, категория 101.15).

Приобретение товара в розничной торговле

ПРИМЕР 5

На склад предприятия розничной торговли поступили от поставщика товары на сумму 360 000 грн. (в т. ч. НДС – 35 000 грн.), а именно:

  • 8 000 кг рисовой крупы по цене 30 грн/кг (в т. ч. НДС – 5 грн.) на сумму 240 000 грн. (в т. ч. НДС – 40 000 грн.);
  • 10 000 кг манной крупы по цене 12 грн/кг (в т. ч. НДС – 2 грн.) на сумму 120 000 грн. (в т. ч. НДС – 20 000 грн.).

Товар доставлен на склад предприятия одним автомобилем. Стоимость транспортных услуг составила 6 000 грн. (в т. ч. НДС – 1 000 грн.), расстояние перевозки – 200 км.

При приемке товара предприятие обнаружило недостачу 30 кг сахара и 10 кг муки. На сумму недостачи сверх норм естественной убыли перевозчику выставлена претензия, которую он признал.

Рассчитаем недостачу сверх норм естественной убыли (см. таблицу). Для расчета возьмем нормы естественной убыли продовольственных товаров при их перевозке автотранспортом, приведенные в приложении 10 к Приказу № 88.

Расчет сверхнормативной убыли товара

(грн.)


п / п

Наименование товара

Количество товара, указанное в документах поставщика,

Нормы естественной убыли

Недостача в пределах норм естественной убыли

Недостача сверх норм естественной убыли

при транспортировке на расстояние 300 км

на доставленную партию товара,
(гр. 3 х
х гр. 4)

Количество

Стоимость без НДС, (гр. 6 х
х цена без НДС)

Количество, кг (фактическая недостача – 
– недостача в пределах норм)

Стоимость без НДС (гр. 8 х
х цена без НДС)

Сумма НДС
(гр. 9 х
х 20 %)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

Рисовая крупа

8 000 кг

0,04 %

3,2 кг
(8 000 кг х
х 0,04 %)

3,2 кг

80
(3,2 кг х
х 25)

26,8 кг
(30 кг –
– 3,2 кг)

670
(26,8 кг х
х 25)

134
(670 х
х 20 %)

2

Манная крупа

10 000 кг

0,04 %

4 кг
(10 000 кг х 0,04 %)

4 кг

40
(4 кг х 10)

6 кг
(10 кг – 4 кг)

60
(6 кг х 10)

12
(60 х 20 %)

Всего

730

146

В бухучете предприятия розничной торговли эти операции отражаются так:

(грн.)


п / п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Перечислена предоплата:
– поставщику за товар

Выписка банка

371

311

360 000,00

– перевозчику за автоперевозку товара

371

311

6 000,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС по предоплате:
– за товары

НН

641

644

60 000,00

– транспортные услуги

1 000,00

3

Оприходованы товары по цене поставщика за вычетом недостачи сверх норм естественной убыли
(300 000 – 730)

ТТН, акт приемки материалов типовой формы № М-7*

281

631

299 270,00

4

Отражены ТЗР (за вычетом расходов на доставку товаров, приходящихся на стоимость сверхнормативной недостачи товаров) (5 000,00 – 9,18):
– способ 11

Акт предоставленных транспортных услуг, типовая форма № М-7

281

631

4 990,82

– способ 21

289

5

Отнесена на расчеты с перевозчиком стоимость:
 – сверхнормативной недостачи товаров без НДС по вине перевозчика (признана претензия перевозчиком)

Претензия перевозчику

374

631

730,00

– доставки без НДС, приходящаяся на сверхнормативную недостачу товаров

374

631

9,18

6

Отнесена на расчеты с перевозчиком сумма налоговых обязательств по НДС, начисленных:
– на сверхнормативную недостачу товаров2

374

715

146,00

– стоимость доставки, приходящаяся на сверхнормативную недостачу товаров
(9,18 х 20 %)2

1,84

7

Закрыты расчеты по НДС:
– с поставщиком товаров

ТТН, акт предоставленных транспортных услуг

644

631

60 000,00

– перевозчиком за предоставленные транспортные услуги

1 000,00

8

Отражен зачет взаимной задолженности:
– с поставщиком за товар

Не оформляются

631

371

360 000,00

– перевозчиком за предоставленные транспортные услуги

6 000,00

9

Начислены налоговые обязательства по НДС:2
– на сумму сверхнормативной недостачи товаров

НН

949

641

146,00

– стоимость перевозки в части, приходящейся на сверхнормативную недостачу товаров

949

641

1,84

10

Получена от перевозчика компенсация
(730,00 + 9,18 + 146,00 + 1,84)

Выписка банка

311

374

887,02

* Утверждена Приказом № 193.


Учетно-налоговые фишки

1 Учет операций рассмотрен с помощью двух способов учета ТЗР:
  • способ 1 – на субсчете 281 «Товары на складе» вместе со стоимостью товаров, указанной в документах поставщика;
  • способ 2 – на субсчете 289 «Транспортно-заготовительные расходы».
В нашем примере весь товар был доставлен покупателю одним автомобилем, поэтому ТЗР между ними можно распределить, взяв за основу общее количество перевозимого товара (п. 5.5 Методрекомендаций № 2). Приведем пример расчета ТЗР, приходящихся на сверхнормативные потери товара. Определим сумму ТЗР, которая:
1) приходится на 1 кг груза:
5 000 грн. : (8 000 кг + 10 000 кг) = 0,28 грн.;
2) относится к сверхнормативным потерям груза:
0,28 грн. х (26,8 кг + 6 кг) = 9,18 грн.
2 При использовании товара в нехозяйственной деятельности плательщик НДС должен начислить налоговые обязательства исходя из цены его приобретения (п. 189.1, 198.5 НК). На потери товара в пределах норм естественной убыли налоговые обязательства не начисляются (ОИР, категория 101.06).

Продажа товара в рознице

ПРИМЕР 6

Реализация товара по цене продажи

Предприятие розничной торговли при выбытии товара применяет в целях учета метод цены продажи. В течение месяца был реализован товар стоимостью 260 000 грн. Первоначальная стоимость товара – 173 000 грн., торговая наценка — 87 000 грн.

В учете предприятия эти операции отражаются так:

(грн.)


п / п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Отражен доход от реализации товара

Z-отчет РРО

301

702

260 000,00

2

Отражены налоговые обязательства по НДС

Итоговая НН

702

641

43 333,33

3

Списана сумма торговой наценки, приходящаяся на реализованные товары

Бухгалтерская справка-расчет себестоимости реализованных товаров

285

282

87 000,00

4

Списана себестоимость реализованных товаров1

902

282

173 000,00

5

Отражен финансовый результат в размере:
– дохода от реализации товара

702

791

216 666,67

– расходов в виде себестоимости реализованного товара

791

702

173 000,00


Учетно-налоговые фишки

1 При реализации товара в рознице применяются методы оценки выбытия запасов, перечисленные в п. 16 П(С)БУ 9: идентифицирующей себестоимости соответствующей единицы запасов, средневзвешенной себестоимости, ФИФО, нормативных затрат, цены продажи.
На заметку! Для всех единиц бухучета запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.
Оценка по цене продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки (п. 22 П(С)БУ 9).

Возврат товара в рознице

ПРИМЕР 7

Покупатель вернул в магазин некачественный товар. Стоимость товара на момент продажи составляла 1 200 грн. (в т. ч. НДС – 200 грн.). Магазин вернул деньги покупателю за товар в сумме 1 200 грн.

Магазин ведет учет товара по методу цены продажи. Себестоимость реализованного товара составляла 800 грн., торговая наценка – 400 грн.

В учете предприятия розничной торговли эти операции отражаются так:

(грн.)


п / п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Отражен возврат товара

Акт о возврате товара*

704

361

1 200

2

Возвращены деньги покупателю за возвращенный товар

Фискальный кассовый чек (типовая форма № ФКЧ-2**),
акт о выдаче средств***

361

301

1 200

3

Откорректированы налоговые обязательства по НДС методом «сторно»

Итоговая НН, РК1

704

641

200

4

Откорректирована методом «сторно»:
– себестоимость реализованного товара

Бухгалтерская справка

902

282

800

– торговая наценка

285

282

400

* Акт составляется в произвольной форме.
** Приложение 2 к Положению № 13.
*** Согласно п. 8 разд. ІІІ Порядка № 547.


Учетно-налоговые фишки

1 Согласно разъяснениям ГФС (ОИР, категория 101.15), если конечным покупателем (неплательщиком НДС) приобретенный в магазине товар возвращен:
  • в день приобретения – РК не составляется. В этом случае возвращенные покупателю деньги (с учетом НДС) учитываются в ежедневных общих итогах, которые фиксируются в Z-отчетах (кассовых отчетах) и итоговых НН, составленных на основании таких отчетов;
  • в другой день – сумма налоговых обязательств поставщика подлежит корректировке на основании РК к итоговой НН, составленной в день покупки товара (при условии предоставления покупателю полной денежной компенсации стоимости возвращенного товара).

Комментарии к материалу

Отсортировано: по времени по популярности

Всего комментариев 2

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

2268 грн. / год

Купить

Лучшие материалы

Благодарим за регистрацию на сайте Uteka.ua. Для подтверждения вашего e-mail адреса вам на почту было отправлено письмо. Пожалуйста, перейдите по ссылке указанной в письме.
Учет товаров в торговле