Учет товаров в торговле

Бухгалтерские проводки на все случаи в жизни

Приобретение товара в оптовой торговле

ПРИМЕР 1

Приобретение товара на условиях предоплаты с предоставлением скидки

Оптовая база приобрела товар стоимостью 600 000 грн. (в т. ч. НДС – 100 000 грн.). Покупатель оплатил авансом 100 % стоимости партии товара. По условиям договора при отгрузке товара, оплата которого осуществлена авансом в полном объеме, покупателю предоставляется скидка в размере 5 % стоимости партии товара. Следовательно, стоимость партии товара со скидкой – 570 000 грн. (600 000 грн. – 600 000 грн. х 5 %), в т. ч. НДС – 95 000 грн. Остаток предоплаты был возвращен покупателю.

В учете оптовой базы эти операции отражаются так:

(грн.)

Учетно-налоговые фишки

¹ В нашем примере остаток предоплаты поставщик вернул покупателю. На дату возврата денег покупателю поставщик оформляет расчет корректировки (далее – РК) с причиной корректировки «Зміна ціни». В одной строке РК следует указать со знаком «–» в графе 9 стоимость всего товара, который был отражен в НН. В другой строке со знаком «+» в графе 9 приводится новая цена товара. Отдельный РК на возврат суммы предоплаты не составляется (ОИР, категория 101.15).

ПРИМЕР 2

Приобретение товара на условиях товарного кредита

Оптовой базой была приобретена партия товара на условиях товарного кредита стоимостью 960 000 грн. (в т. ч. НДС – 160 000 грн.). Договором предусмотрены следующие условия:

• срок окончательного расчета за товар – 60 календарных дней (далее – к. д.) после дня передачи товара покупателю;
• право собственности на товар переходит  в момент передачи товара покупателю;
• проценты за отсрочку платежа начисляются и уплачиваются одновременно с оплатой товара. Проценты начисляются на общую стоимость товара (960 000 грн.) в размере 0,1 % за каждый день предоставленной отсрочки, начиная со следующего дня после фактической передачи товара покупателю и заканчивая днем, когда покупатель фактически оплатит приобретенный товар. Сумма начисленных процентов включает НДС;
• за каждый день просрочки (т. е. в случае оплаты товара по истечении 60 к. д.) начисляется пеня в размере двойной учетной ставки НБУ, действующей на день оплаты товара по договору товарного кредита. Примем за основу учетную ставку НБУ в размере 17 %.

Покупатель расплатился за товар через 65 дней после его получения.

Рассчитаем суммы:

• процентов за отсрочку платежа:
  960 000 грн. х 0,1 % х 65 к. д. = 62 400 грн. (в т. ч. НДС – 10 400 грн.);
• пени за просрочку оплаты товара:
  34 % : 365 к. д. х 5 к. д. х 960 000 грн. = 4 471,23 грн.

Учет этих операций оптовая база ведет так:

(грн.)

Учетно-налоговые фишки

¹ На дату первого события (в нашем случае – это дата перехода права собственности на товар, то есть дата передачи товара покупателю) у покупателя возникает налоговый кредит по НДС при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН.

² Начисленные проценты включаются в состав прочих финансовых расходов и учитываются по дебету субсчета 952 «Прочие финансовые расходы» (п. 27 П(С)БУ 16).

К сведению! Расходы на уплату процентов не увеличивают первоначальную стоимость приобретенного товара, а признаются расходами периода, в котором проценты были уплачены (п. 9 П(С)БУ 9). Но это в том случае, если товары приобретаются не в целях создания квалификационного актива.

³ Проценты по товарному кредиту – это плата за услуги по отсрочке платежа. А поставка услуг на территории Украины является объектом обложения НДС (п. 185.1 НК). Отметим, что согласно пп. 196.1.5 НК освобождаются от начисления НДС проценты по кредитам. Что касается процентов по товарному кредиту, то они являются базой обложения НДС согласно п. 187.3 НК.

Налоговый кредит у покупателя возникает на дату начисления процентов, предусмотренную договором товарного кредита. Но при этом возникает вопрос: какой код (УКТВЭД или услуг) использовать при оформлении НН на сумму процентов?

Согласно разъяснениям ГФС (ОИР, категория 101.04) если стороны заключают договоры купли-продажи на условиях товарного кредита, предусматривающего отсрочку окончательных расчетов на определенный срок и под процент, то независимо от наличия долгового инструмента и формы расчетов за такие товары база обложения НДС у продавца таких товаров (работ, услуг) определяется исходя из договорной стоимости этих товаров, увеличенной на общую сумму процентов, определенных договором. То есть можно сказать, что ГФС привязывает начисление процентов к операции поставки товаров, а это значит, что к процентам надо применять код УКТВЭД поставленных товаров. Исходя из разъяснения ГФС можно предположить, что речь идет не об оформлении отдельной НН на сумму процентов, а о составлении расчета корректировки, который будет увеличивать стоимость поставки товаров. Поскольку этот вопрос на данный момент недостаточно урегулирован, рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию в свой адрес.

⁴ Расходы на уплату пени за просрочку платежа признаются прочими расходами операционной деятельности и отражаются по дебету субсчета 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки».

⁵ Сумма пени не является объектом обложения НДС у поставщика. Значит, уплата пени не дает покупателю права на налоговый кредит (приказ ГФС от 06.07.12 г. № 590, далее - Обобщающая консультация № 590).

Переоценка товара в оптовой торговле

ПРИМЕР 3

Уценка и дооценка товара

На предприятии оптовой торговли выявлено 120 упаковок гречневой крупы (расфасовано по 1 кг), которая залежалась на складе. Учетная стоимость гречневой крупы – 15 грн. за упаковку без НДС, общая стоимость – 1 800 грн. Было принято решение об уценке товара до уровня 80 % стоимости приобретения. После проведенной переоценки 100 упаковок гречневой крупы было реализовано. В этом же периоде получена новая партия гречневой крупы от того же производителя такой же расфасовки покупной стоимостью 17 грн. за упаковку (без учета НДС). По результатам проведенной на конец отчетного периода инвентаризации принято решение дооценить непроданный остаток.

В бухучете оптовой базы эти операции отражаются так:

(грн.)

Учетно-налоговые фишки

¹ В соответствии с требованиями п. 24 П(С)БУ 9 запасы следует отражать в учете и отчетности по наименьшей из двух оценок – первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если (п. 25 П(С)БУ 9):

• на дату баланса их цена снизилась;

• они утратили первоначально ожидаемые экономические выгоды (были испорчены, повреждены, полностью или частично устарели; залежались на складах, истекает срок их пригодности).

Имейте в виду! Каждое из этих оснований должно быть подтверждено документально.

Напомним, чистая стоимость реализации запасов – это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию (п. 4 П(С)БУ 9).

² Если чистая стоимость реализации ранее уцененных запасов увеличивается, то на сумму увеличения следует увеличить стоимость таких запасов. При этом увеличение стоимости ранее уцененных запасов может происходить исключительно в пределах суммы предыдущей уценки (п. 28 П(С)БУ 9).

Возврат товара в оптовой торговле

ПРИМЕР 4

Покупатель – предприятие розничной торговли вернуло предприятию оптовой торговли товар, который признан некачественным. Стоимость возвращенного товара в учете продавца (предприятия оптовой торговли), рассчитанная по цене поставки, составила 42 000 грн. (в т. ч. НДС – 7 000 грн.), его себестоимость – 28 900 грн.

Оптовая база учет этих операций ведет так:

(грн.)

Учетно-налоговые фишки

¹ Покупатель может вернуть товар в случае, если:

• товар некачественный или имеет существенные недостатки (ст. 678 ГК);

• товар поставлен в меньшем количестве (ст. 670 ГК), не того ассортимента (ст. 672 ГК) или не той комплектности (ст. 684 ГК) и при этом продавец не осуществил дополнительную поставку, чтобы исправить свои ошибки;

• производитель отозвал свой товар (ст. 6811 ГК).

К сведению! Вернуть качественный товар можно только при определенных условиях. Например, при расторжении договора в связи с существенными изменениями обстоятельств, которыми руководствовались стороны при его заключении (ст. 652 ГК), или при включении в договор поставки обстоятельств, при наступлении которых возможен возврат качественного товара.

² При возврате товара для корректировки суммы НДС поставщик оформляет РК. Такой РК регистрируется в ЕРНН покупателем. На данный момент причиной корректировки при возврате всей партии товара является «Повернення товару або авансових платежів» (ОИР, категория 101.15). Также согласно разъяснениям ГФС, если сначала происходит возврат товара, а потом покупателю возвращаются деньги, уплаченные за этот товар, РК оформляется на дату возврата денег (ОИР, категория 101.15).

Приобретение товара в розничной торговле

ПРИМЕР 5

На склад предприятия розничной торговли поступили от поставщика товары на сумму 360 000 грн. (в т. ч. НДС – 35 000 грн.), а именно:

• 8 000 кг рисовой крупы по цене 30 грн/кг (в т. ч. НДС – 5 грн.) на сумму 240 000 грн. (в т. ч. НДС – 40 000 грн.);
• 10 000 кг манной крупы по цене 12 грн/кг (в т. ч. НДС – 2 грн.) на сумму 120 000 грн. (в т. ч. НДС – 20 000 грн.).

Товар доставлен на склад предприятия одним автомобилем. Стоимость транспортных услуг составила 6 000 грн. (в т. ч. НДС – 1 000 грн.), расстояние перевозки – 200 км.

При приемке товара предприятие обнаружило недостачу 30 кг сахара и 10 кг муки. На сумму недостачи сверх норм естественной убыли перевозчику выставлена претензия, которую он признал.

Рассчитаем недостачу сверх норм естественной убыли (см. таблицу). Для расчета возьмем нормы естественной убыли продовольственных товаров при их перевозке автотранспортом, приведенные в приложении 10 к Приказу № 88.

Расчет сверхнормативной убыли товара

(грн.)

В бухучете предприятия розничной торговли эти операции отражаются так:

(грн.)

Учетно-налоговые фишки

¹ Учет операций рассмотрен с помощью двух способов учета ТЗР:

• способ 1 – на субсчете 281 «Товары на складе» вместе со стоимостью товаров, указанной в документах поставщика;

• способ 2 – на субсчете 289 «Транспортно-заготовительные расходы».

В нашем примере весь товар был доставлен покупателю одним автомобилем, поэтому ТЗР между ними можно распределить, взяв за основу общее количество перевозимого товара (п. 5.5 Методрекомендаций № 2). Приведем пример расчета ТЗР, приходящихся на сверхнормативные потери товара. Определим сумму ТЗР, которая:

1) приходится на 1 кг груза:

5 000 грн. : (8 000 кг + 10 000 кг) = 0,28 грн.;

2) относится к сверхнормативным потерям груза:

0,28 грн. х (26,8 кг + 6 кг) = 9,18 грн.

² При использовании товара в нехозяйственной деятельности плательщик НДС должен начислить налоговые обязательства исходя из цены его приобретения (п. 189.1, 198.5 НК). На потери товара в пределах норм естественной убыли налоговые обязательства не начисляются (ОИР, категория 101.06).

Продажа товара в рознице

ПРИМЕР 6

Реализация товара по цене продажи

Предприятие розничной торговли при выбытии товара применяет в целях учета метод цены продажи. В течение месяца был реализован товар стоимостью 260 000 грн. Первоначальная стоимость товара – 173 000 грн., торговая наценка — 87 000 грн.

В учете предприятия эти операции отражаются так:

(грн.)

Учетно-налоговые фишки

¹ При реализации товара в рознице применяются методы оценки выбытия запасов, перечисленные в п. 16 П(С)БУ 9: идентифицирующей себестоимости соответствующей единицы запасов, средневзвешенной себестоимости, ФИФО, нормативных затрат, цены продажи.

На заметку! Для всех единиц бухучета запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.

Оценка по цене продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки (п. 22 П(С)БУ 9).

Возврат товара в рознице

ПРИМЕР 7

Покупатель вернул в магазин некачественный товар. Стоимость товара на момент продажи составляла 1 200 грн. (в т. ч. НДС – 200 грн.). Магазин вернул деньги покупателю за товар в сумме 1 200 грн.

Магазин ведет учет товара по методу цены продажи. Себестоимость реализованного товара составляла 800 грн., торговая наценка – 400 грн.

В учете предприятия розничной торговли эти операции отражаются так:

(грн.)

Учетно-налоговые фишки

¹ Согласно разъяснениям ГФС (ОИР, категория 101.15), если конечным покупателем (неплательщиком НДС) приобретенный в магазине товар возвращен:

• в день приобретения – РК не составляется. В этом случае возвращенные покупателю деньги (с учетом НДС) учитываются в ежедневных общих итогах, которые фиксируются в Z-отчетах (кассовых отчетах) и итоговых НН, составленных на основании таких отчетов;

• в другой день – сумма налоговых обязательств поставщика подлежит корректировке на основании РК к итоговой НН, составленной в день покупки товара (при условии предоставления покупателю полной денежной компенсации стоимости возвращенного товара).